香港稅務環境正經歷數十年來最重大的轉變。隨著重大法院裁決重塑基本原則,以及全面的國際稅務改革生效,在香港營運或透過香港營運的企業面臨前所未有的挑戰與機遇。近期的司法解釋及監管變動如何影響全球稅務合規?跨國企業應作出甚麼策略性調整,以應對這個不斷演變的環境?

重塑稅務原則的重大法院裁決

Patrick Cox Asia Limited 訴稅務局局長案(2024年10月)

上訴法庭於2024年10月的判決從根本上完善了香港商標分授權收入的地域來源原則。法庭裁定預付款項屬收益性質及來自香港,但關鍵地裁定稅務上訴委員會在判定特許權使用費收入亦來自香港方面有錯誤。

本案引入三項關鍵法律解釋,將影響擁有授權安排的業務:

• 授權後活動事關重大: 授權協議訂立後進行的活動現屬判定來源地的相關因素
• 歸屬原則: 另一人在香港境外進行的活動可歸屬予納稅人
• 特許權使用費分攤: 法庭指出特許權使用費收入有可能在司法管轄區之間分攤

Touax Container Investment Limited 訴稅務局局長案(2024年8月)

在此2024年8月判決中,原訟法庭處理有關在香港「經營業務」的構成要素,以及如何判定貨櫃買賣及租賃利潤來源地的關鍵問題。

John Wiley & Sons UK LLP 訴印花稅署署長案(2024年7月)

此2024年7月上訴法庭判決對涉及有限責任合夥(LLP)的跨國架構的印花稅集團寬免規劃造成重大影響。

關鍵裁定: 第45條印花稅集團寬免不適用於涉及無「已發行股本」實體(包括LLP及外地有限責任公司)的集團內轉讓。

全球最低稅:支柱二實施

香港已果斷實施經合組織的支柱二全球最低稅框架。政府於2025年6月6日刊憲立法,實施收入納入規則(IIR)及香港最低補足稅(HKMTT),在立法會於2025年5月28日通過後生效。

適用範圍及門檻:

• 收入門檻: 適用於合併收入達7.5億歐元或以上的跨國企業(MNE)集團
• 涵蓋範圍: 所有香港成員實體,不論所有權權益百分比
• 最低稅率: 按司法管轄區基礎計算的15%有效稅率

專利盒稅務優惠:知識產權收入5%稅率

香港的專利盒制度於2024年7月5日頒布後開始運作,提供亞洲最具競爭力的知識產權稅務優惠之一。

境外來源收入豁免(FSIE)2.0制度

香港於2023年12月8日頒布後,大幅擴大其FSIE制度,由2024年1月1日起生效。擴充直接回應歐盟關注,導致香港於2024年2月20日從歐盟稅務觀察名單中移除。

擴大的涵蓋收入範圍:

• 境外來源處置所有類型資產的收益(動產及不動產)
• 涵蓋資本及收益性收益
• 適用於金融及非金融資產
• 超出原有利息、股息及股權處置收益的範圍

2024/25稅務寬減措施

在2025年2月26日宣讀的2025/26財政預算案後,香港政府頒布一次性稅務寬減措施,於2025年5月9日刊憲。

企業實務合規指引

隨著2024-2025年生效的多項制度變動,企業應進行全面的稅務健康檢查,涵蓋以下關鍵範疇:

1. 支柱二準備評估: 判定您的集團是否符合7.5億歐元合併收入門檻,並計算司法管轄區有效稅率
2. FSIE制度合規審查: 識別在香港收取的所有按擴大定義的境外來源收入,並評估經濟實質規定
3. 專利盒優化: 識別合資格知識產權資產,計算關聯比率,並為2026年7月5日本地註冊限期作準備
4. 來源地判定文件記錄: 保存產生利潤活動發生地點的詳細記錄,尤其是Patrick Cox Asia裁決後的授權安排
5. 印花稅規劃審查: 在John Wiley & Sons LLP裁決後評估現有集團架構的印花稅風險承擔

需要即時關注的風險範疇

數個新興風險範疇需要稅務專業人員及企業領袖即時關注:

• 來源地判定不確定性: Patrick Cox Asia案後,特許權使用費分攤及境外活動歸屬的可能性造成需要仔細分析的不確定性
• FSIE經濟實質: 稅務局對申索的豁免是否符合經濟實質規定的審查正在增加
• 支柱二過渡: 追溯生效日期(2025年1月1日)要求受影響集團即時合規
• 租賃處所成本: 2024/25報稅表的新呈報規定顯示稅務局加強關注資本與收益分類

香港的稅務環境正迅速演變,以符合國際標準,同時保持其競爭優勢。司法解釋、全球稅務改革及本地政策變動的匯流造成挑戰與機遇。主動評估其在支柱二、FSIE、專利盒及來源地判定問題上的立場的企業,將最能成功應對這個複雜環境。定期諮詢合資格稅務專業人員及持續監察監管發展,對在此動態環境中保持合規及優化稅務結果至關重要。