您的香港業務是否已準備好應對國際稅務合規的新時代?隨著香港的轉讓定價制度現已完全與經合組織標準看齊,以及最近推出的15%全球最低稅率,跨國企業面臨著挑戰與機遇並存的局面。本實用指南將助您充滿信心地駕馭香港最新的轉讓定價環境。

香港的轉讓定價框架:您需要知道的要點

香港已建立了一套符合國際最佳實務及經合組織稅基侵蝕及利潤轉移(BEPS)倡議的全面轉讓定價制度。此監管框架透過2018年《2018年稅務(修訂)(第6號)條例》引入,標誌著香港在處理關聯方交易方面的重大轉變,並展示了香港對國際稅務透明度的承諾。

轉讓定價規則適用於2018年4月1日或之後開始的會計期間,從根本上改變了在香港營運的跨國企業(MNEs)構建及記錄其集團內部交易的方式。此框架主要以《稅務條例釋義及執行指引第46號(修訂本)》為指引,該指引就可接受的轉讓定價方法及文件準備要求提供詳細指引。

獨立交易原則:您的合規基礎

《稅務條例》第8AA部載有香港的轉讓定價法例。第50AAF條是建立轉讓定價規則1的基石條文,要求關聯人士之間的交易須按獨立交易原則進行。

根據第50AAF條,當關聯人士之間的交易或安排與獨立人士之間的安排有所不同,並就香港稅項帶來潛在稅務優惠時,稅務局有權以獨立交易條款取代實際交易條款作稅務用途。這實際上否定了從非獨立交易定價中獲得的任何稅務利益。

三層文件準備要求:誰需要準備什麼?

香港已採納經合組織的三層標準化轉讓定價文件準備方法,如BEPS行動13所述。此框架要求符合資格的實體準備及保存全面文件,以證明符合獨立交易原則。

文件準備豁免準則

香港實體如在相關會計期間符合以下三個條件中的任何兩個,即可獲豁免準備主體文檔及本地文檔:

國別報告門檻

跨國企業集團如集團總綜合收入達到以下任何一項標準,則須提交國別報告:

• 68億港元(約8.67億美元)
• 7.5億歐元(經合組織標準門檻)

此門檻適用於最終母公司在香港居住的情況。

不容錯過的提交期限

5%安全港:常規服務的簡化合規

香港的轉讓定價框架遵循經合組織轉讓定價指引(第七章),為某些低增值集團內部服務提供簡化合規措施。此安全港條文為跨國企業提供了顯著的行政便利。

合資格的低增值服務

對於合資格的低增值服務,納稅人可採用成本加成5%的標準,無需準備詳細的基準研究或功能分析。此安全港承認某些常規服務提供有限價值,且不涉及重大風險承擔或獨特無形資產。

低增值服務通常包括以下支援性服務:

• 會計及審計服務
• 人力資源管理及招聘
• 資訊科技支援及維護(常規)
• 法律服務(常規及行政)
• 稅務合規及報告
• 內部審計職能
• 一般行政服務

罰則制度:不合規可能要付出的代價

香港的轉讓定價制度包括嚴格的罰則,旨在確保遵守實質性轉讓定價要求及文件準備責任。罰則框架在行政制裁與嚴重違規的刑事罪行之間取得平衡。

文件準備失誤罰款

稅款少徵罰款

當稅務局裁定納稅人的關聯方交易不符合第50AAF或50AAK條下的獨立交易原則,且導致稅款少徵時,可能產生以下後果:

• 行政罰款: 最高達少徵稅款的100%
• 第82A條下的額外稅款: 除非納稅人能證明已作出合理努力確定獨立交易金額,否則可能被徵收
• 如其他司法管轄區不作相應調整,存在雙重或三重徵稅的風險

2025年遊戲規則改變者:全球最低稅率實施

《2025年稅務(修訂)(跨國企業集團最低稅率)條例》於2025年6月6日頒布,為香港的國際稅務環境帶來重大更新:

• 實施經合組織的第二支柱全球最低稅率15%
• 自2025年1月1日起生效
• 適用於年度綜合收入達7.5億歐元或以上的跨國企業集團
• 更新香港的轉讓定價規則,以與2022年經合組織轉讓定價指引看齊
• 稅務局加強關注轉讓定價審查及審計,規模更大且更為定期

此法例實施收入納入規則(IIR)及香港最低補足稅(HKMTT),確保在香港營運的大型跨國企業對其利潤繳付最少15%的實際稅率。

香港企業的實用合規策略

1. 進行定期轉讓定價審查: 每年審查關聯方交易以確保符合獨立交易原則。當業務營運發生變化時更新功能分析,並在經濟狀況出現重大變化時每3年更新一次基準研究。
2. 保存全面文件: 在9個月期限內準備主體文檔及本地文檔。即使獲豁免正式文件準備,仍應保存支援記錄並記錄選擇轉讓定價方法的理據。
3. 實施穩健的內部監控: 建立與業務實質相符的轉讓定價政策。為重大關聯方交易建立審批程序,並監察實際結果與轉讓定價政策的符合程度。
4. 主動與稅務局溝通: 對於複雜或重大交易,考慮預先定價安排(APAs)。及時並完整地回應稅務局的資料要求(表格IR1475),並在出現詮釋問題時尋求澄清。
5. 善用安全港條文: 識別合資格的低增值服務,並在適當情況下採用5%成本加成安全港。保存支持服務分類的文件。

需要避免的常見陷阱

• 錯過文件準備期限: 在9個月期限前充分準備文件
• 使用過時的基準: 確保可比較對象來自相關時期
• 功能分析不足: 適當分析功能、資產及風險(FAR分析)
• 忽視經濟實質: 確保法律架構與營運實況一致
• 未能同期記錄: 在交易發生時準備文件,而非事後追補
• 忽略本地豁免: 評估第50AAJ條本地豁免是否適用

香港的轉讓定價環境自2018年以來已顯著演變,最近加入的全球最低稅率規則為跨國企業帶來新的合規考慮。透過了解文件準備要求、善用安全港條文及保持穩健的轉讓定價政策,企業可以駕馭這個複雜的監管環境,同時將稅務風險及罰款降至最低。稅務局加強關注轉讓定價執法,意味著主動合規不再是選擇——而是在香港可持續經營業務的必要條件。