當稅務局質疑您的離岸利潤申索或稅務立場時會發生甚麼?對於在香港投資的外國投資者而言,了解稅務爭議解決程序不僅是合規問題,更是保護您在這個亞洲最具活力的金融中心的商業利益。憑藉香港獨特的地域來源徵稅制度及不斷演變的國際稅務環境,爭議可能意外出現,而掌握如何有效處理這些爭議,可為您節省大量時間、金錢和壓力。

香港稅務爭議架構:結構化處理方式

香港為外國投資者提供全球最透明及最有利營商的稅制之一,但與稅務局的爭議仍可能出現 – 特別是涉及地域來源原則、離岸申索及收入分類等問題。本港的結構化稅務爭議解決程序為質疑評稅提供清晰途徑,但嚴格的期限及程序要求需要小心留意。

地域來源徵稅制度:許多爭議的根源

香港的地域來源徵稅制度既是其最大優勢,也是常見的爭議來源。根據此原則,只有在香港產生或得自香港的利潤才須繳納利得稅。對於企業而言,這意味著:

• 兩級稅率: 首200萬港元利潤按8.25%徵稅,其後按16.5%徵稅
• 非法團業務: 首200萬港元按7.5%徵稅,其後按15%徵稅
• 每個關連實體集團僅一個實體可享較低稅率

稅務局採用基本測試:確定產生有關利潤的業務運作,並判定該等業務運作在何處進行。此評估著重於產生收入的活動,而非僅考慮收款地點或客戶所在地。

稅務局評稅及反對程序:逐步說明

第一步:收到評稅通知書

稅務局根據已提交的報稅表發出評稅通知書,或在未提交報稅表時發出估計評稅。這些評稅通知書列明應繳稅款及繳稅到期日。外國投資者必須了解,收到評稅通知書會觸發嚴格的反對期限。

第二步:提交反對通知書

如您對評稅有異議,必須在評稅通知書發出日期起計一個月內向稅務局提交書面反對通知書。錯過此期限會導致評稅成為最終及不可推翻的決定,而准許遲交的理由非常有限。

第三步:稅務局審查及裁定

反對通知書首先由原評稅主任審查。許多個案在此階段通過協商及達成協議而得以解決。如未能達成協議,個案會轉交稅務局的上訴組,該組會進行重新審查,並為稅務局局長或副局長擬備事實陳述書及裁定理由草稿。

爭議期間的繳稅:管理「先繳稅」規則

香港稅務爭議制度的一個顯著特點是,即使在反對或上訴期間,仍須繳納已評定的稅款,除非獲稅務局局長批准暫緩繳稅。了解暫緩繳稅的選項對現金流管理至關重要。

向稅務上訴委員會上訴:您的首個法律途徑

稅務上訴委員會的角色及程序

稅務上訴委員會是獨立的法定審裁處,與稅務局分開,功能如同處理稅務上訴的第一審法庭。委員會成員通常具備法律資格及豐富的稅務經驗。

如對稅務局局長的裁定不滿,納稅人可於局長的書面裁定發出日期起計一個月內向稅務上訴委員會提出上訴。上訴必須以書面形式提交予稅務上訴委員會書記。

委員會聆訊特點

• 閉門聆訊: 所有上訴均以非公開形式進行聆訊
• 舉證責任: 上訴人須負責證明評稅過高或不正確
• 法律代表: 納稅人通常聘請律師及大律師代表
• 證據: 各方可提交文件證據及傳召事實和專家證人

進一步向法院上訴:僅限法律問題

納稅人或稅務局局長均可就稅務上訴委員會的決定向高等法院原訟法庭提出上訴,但只限於法律問題,而非事實問題。

外國投資者的常見稅務爭議事項

1. 離岸申索及來源判定

最常見的爭議範疇涉及利潤是否屬香港來源或離岸。稅務局會仔細審查產生利潤的實際業務運作,包括檢視:

• 合約在何處磋商及訂立
• 服務在何處實際提供
• 決策人員的所在地
• 主要產生利潤的活動在何處進行
• 香港業務運作相對離岸業務運作的實質

2. 資本與收益:營業還是投資?

雖然香港不徵收資本增值稅,但稅務局可能質疑資產處置所得的收益實際上屬營業利潤(收益性質),因此須課稅。判定取決於:

• 購入時的意圖
• 交易的頻密程度及系統性
• 持有期
• 資金來源(自有資金或借貸資金)
• 資產是否經積極開發或改良以供轉售

3. 外地收入豁免(FSIE)合規

自外地收入豁免制度實施以來(第一階段:2023年1月,第二階段:2024年1月),跨國企業實體在香港收取的指明外地來源收入(股息、利息、知識產權收入、處置收益)必須符合豁免要求,否則須課稅。常見爭議包括:

• 符合經濟實質要求
• 就股息及處置收益證明符合參與豁免準則
• 知識產權收入的適當關連性
• 證明收入屬外地來源的文件

處理稅務爭議的最佳實務

1. 保存完整文件: 稅務爭議中的舉證責任由納稅人承擔。保存詳盡記錄,包括合約、通訊記錄、業務運作地點的證據、會議記錄、旅行記錄,以及外地收入豁免申索的實質證明文件。
2. 迅速處理評稅通知書: 一個月的反對期限會嚴格執行。收到評稅通知書後,應立即審查其準確性,確定反對理由,收集支持文件,並在期限內提交反對通知書。
3. 及早尋求專業意見: 稅務爭議可能複雜且代價高昂。聘請具香港稅法及稅務局程序經驗的合資格稅務顧問或律師。及早獲得專業協助可加強反對理據,並促進和解磋商。
4. 考慮和解機會: 大部分反對在行政層面與稅務局達成協議而得以解決。和解磋商可減少時間及費用,相對正式上訴而言,亦可提供確定性。
5. 申請預先裁定: 在實施重大交易或架構之前,可考慮向稅務局申請就擬議安排的稅務處理作出預先裁定。雖然預先裁定不具約束力,但可提供指引並減低爭議風險。

香港的稅務爭議制度為外國投資者提供清晰的程序及獨立審裁處,以質疑評稅並保障其權利。地域來源原則雖然有利,但需要周詳規劃及文件記錄以支持離岸申索及避免爭議。透過適當準備、專業指導,以及了解反對及上訴程序,外國投資者可有效管理稅務爭議,同時受惠於香港具競爭力的稅務環境。謹記:在稅務爭議中,時間就是一切,而文件記錄是您最強的防線。