香港で起業したスタートアップが、税務調査（タックス・オーディット）を経験することになったら、どのようなことが起こるのでしょうか。多くの経営者にとって、その可能性を考えるだけで不安を感じるものです。しかし、二段階利得税や研究開発控除などの魅力的な優遇措置がある香港の税制を正しく理解し、適切に対処すれば、恐れていた調査も貴重な学びの機会に変えることができます。本記事では、あるテクノロジースタートアップが香港税務局（IRD）の調査を成功裏に乗り切った実例をケーススタディとしてご紹介し、香港で事業を営むすべての経営者にとって実践的な知見を提供します。

ケーススタディ：TechVenture HK Limitedのプロフィール

TechVenture HK Limited（プライバシー保護のため仮名）は、2023年1月に設立された、国内外のクライアントにソフトウェア開発サービスを提供する会社です。典型的な香港スタートアップの特徴を備えていました：

• 香港に拠点を置く正社員8名
• 初年度の年間売上高：580万香港ドル
• 海外クライアントからの売上の60%について「オフショア所得」を主張
• 営業費用の35%を研究開発（R&D）活動に投資
• 開発作業に香港サイエンスパークの施設を利用

調査のタイムライン：設立から解決まで

調査のトリガー：なぜTechVentureが選ばれたのか

IRDは「まず査定、後で調査」というアプローチをとっており、特定のリスク基準やコンピューターによる無作為抽出に基づいて調査対象を選定します。TechVentureのケースでは、以下の要因が厳格な審査を引き起こした可能性があります。

1. オフショア所得の主張

純粋なオフショア所得の主張は、IRDから特に厳しい審査を受けます。現在の執行慣行では、企業は請求書、契約書、銀行取引明細書、事業活動が実際にどこで行われたかを示す運営上の証拠など、包括的な書類によってオフショア主張を立証しなければなりません。

2. 高額なR&D控除の主張

TechVentureは、優遇R&D税額控除制度を利用し、適格R&D支出の最初の200万香港ドルについては300%、残額については200%の控除を求めました。この「スーパー控除」を適用するには、以下の点を証明する厳格な書類が必要です：

• R&D活動が香港で実施されたこと
• 適格R&D活動に従事する直接スタッフに関連する支出であること
• R&Dプロジェクトで直接使用された消耗品であること
• 指定された香港の研究機関への支払い（該当する場合）

3. 複雑な収益構造

同社の収益モデル（国内外のクライアント、サブスクリプションとプロジェクトベースの収入）は多通貨取引を伴い、正確な税務申告のためには注意深い照合が必要な複雑さを生んでいました。

遭遇した一般的な落とし穴とその解決策

TechVentureは当初、多くの香港スタートアップが陥りがちないくつかのミスを犯していました。以下に、各課題への対応方法をご紹介します。

落とし穴1：オフショア主張のための書類不備

問題点： 当初、TechVentureは単に海外クライアントがいるというだけで、利益創出活動がどこで行われたかを証明する包括的な書類を維持せずに、自動的に収益をオフショアとみなしていました。

解決策： 同社は後日、以下の証拠をまとめました：

• 契約がどこで交渉・締結されたか（メールの記録、ビデオ会議の記録）
• 注文勧誘活動の場所
• サービスがどこで提供されたか（開発作業の場所、サーバーの場所）
• 主要な事業活動の意思決定が行われた場所
• 取引の流れを示す銀行取引の証拠

落とし穴2：R&D費用の区分が不十分

問題点： 当初、どのスタッフが適格R&D活動に「直接的かつ積極的に関与」したのか、一般的なソフトウェア開発や管理業務との区別を適切に区分し、文書化できていませんでした。

解決策： TechVentureは以下を実施しました：

• 従業員ごとのR&D時間と非R&D時間を追跡する詳細なタイムシート
• 通常の開発と適格R&Dプロジェクトを区別するプロジェクトコード
• 各R&Dプロジェクトで追求された革新性と進歩性を説明する技術文書
• 共有リソース（家賃、光熱費、設備）の明確な配賦方法

落とし穴3：二段階税率の誤解

問題点： 小規模なグループ構造（TechVenture HK Limitedには持株会社がありました）の一部として、このスタートアップは当初、二段階税率（最初の200万香港ドルは8.25%、以降は16.5%）が、関連会社グループ内の1社のみに、各課税年度ごとに適用可能であることに気づいていませんでした。

解決策： 同社はグループ全体での税務計画を実施し、どの事業体が二段階税率から最も利益を得られるかを決定し、税務申告においてその事業体を適切に指定しました。

落とし穴4：不完全な記録保存

問題点： 一部の経費領収書が紛失しており、契約書や通信文の体系的なファイリングも維持されていませんでした。

解決策： 以下のことを保証するデジタル文書管理システムの導入：

• すべての領収書を受け取り次第スキャンして分類
• バージョン管理付きの契約書リポジトリ
• 事業上の通信文のためのメールアーカイブシステム
• 7年間の保存ポリシー（香港法で義務付け）

IRDの問い合わせプロセス：何が期待されるか

IRDが会社の税務申告、特にオフショア所得の主張について疑問を抱いた場合、通常は追加の説明や補足書類を求める問い合わせ書簡を送付します。この書簡は、PTR提出の数週間から数ヶ月後に届くことがあります。

TechVentureへのIRD問い合わせ書簡で要求された事項：

成功につながった回答戦略

1. 延長申請： 包括的な回答を確保するため、直ちに合理的な延長（追加2週間が許可）を申請。
2. 体系的な整理： すべての書類をIRDの質問番号ごとに索引を作成し、相互参照を付けて整理。
3. 説明文の提供： 各質問に対して、単なる書類提出ではなく、明確な文章による説明を提供。
4. 視覚的補助資料： 事業プロセスを明確に説明するためのフローチャート、図表、表を含める。
5. 積極的な開示： IRDが指摘する前に、潜在的な懸念事項に対処。
6. プロフェッショナルな提出： 明確なタブとナビゲーション付きで、プロフェッショナルに製本された書類を提出。

結果：一部承認と学んだ教訓

TechVentureの包括的な回答を審査した後、IRDは以下の結果を含む査定書を発行しました。

税務査定の結果

オフショア主張が減額された理由

IRDは、一部の取引は確かにオフショアである一方、一部の収益には香港を拠点とする活動が実質的に関与していると判断しました：

• 香港オフィスからのビデオ通話による契約交渉
• 香港在住の取締役による重要な意思決定
• 香港で行われた重要な開発作業（クライアントが海外であったとしても）

この結果は、顧客の所在地だけでなく、利益創出活動が実際にどこで行われたかに焦点を当てるDIPN 21の厳格な適用と一致しています。

一部のR&D控除が認められなかった理由

主張されたR&D支出の約20%が認められませんでした。その理由は以下の通りです：

• 一部のスタッフ時間が、適格R&Dに「直接的かつ積極的に関与」していたと決定的に証明できなかった。
• 特定のプロジェクトが、技術的進歩を求める真の研究ではなく、日常的なソフトウェア開発とみなされた。
• 一部の間接費の配賦について、十分な文書化がなされていなかった。

香港スタートアップが税務調査に備えるためのベストプラクティス

1. 初日からの積極的なコンプライアンス

• 調査対応のために必要になる前に、堅牢な会計システムを導入する。
• 同時作成記録を維持する（活動発生時に作成された文書は、後日まとめたものよりも信頼性が高い）。
• 経費追跡、時間記録、文書管理にデジタルツールを活用する。
• すべての主要な税務期限（PTR提出期限は通常、発送日から1ヶ月後）のカレンダーリマインダーを設定する。

2. 源泉地主義の税務原則を理解する

• 香港は、全世界所得ではなく、香港で発生または派生した利益に課税します。
• 単に海外にクライアントがいるだけでは、所得がオフショアになりません。
• 利益創出活動（注文の勧誘、交渉、契約締結）がどこで行われるかに焦点を当てる。
• すべての主要な事業活動の場所を文書化する。

3. 税制優遇措置を適切に最大化する

• 二段階利得税： 関連グループ内の1社のみが各課税年度に適用できることを確認する（最初の200万香港ドルは8.25%、以降は16.5%）。
• R&D優遇控除： 適格R&Dと日常的な開発活動を区分する（最初の200万香港ドルは300%、残額は200%）。
• 特許ボックス制度： 適格な知的財産所得については、5%の優遇税率を検討する。
• すべての優遇措置の主張を裏付ける詳細な文書を維持する。

4. IRDの問い合わせに備える

• 慌てない – 問い合わせ書簡は一般的であり、不正を示すものではない。
• 必要に応じて（合理的な理由を添えて）延長を申請する。
• 徹底的で真実に基づき、論理的に整理された回答を提供する。
• 複雑な状況では、資格を持つ税務アドバイザーへの依頼を検討する。
• すべての質問に完全に対処する – 不完全な回答は追加の問い合わせを引き起こす。

罰則と結果：スタートアップが避けるべきこと

TechVentureは、IRDの問い合わせに包括的かつ誠実に対応することで、罰則を回避することに成功しました。しかし、スタートアップは以下のような潜在的な結果を認識しておくべきです。