貴社の香港事業は、税務局（IRD）の監査に耐えられる自信がありますか？オフショア所得の免税申請から移転価格、新たなFSIE制度に至るまで、香港税務局が複数の分野で執行を強化する中、何が税務調査の引き金となるかを理解することはこれまで以上に重要です。本ガイドでは、税務当局が税務紛争事例で何を確認しているのか、そして2025年の変化する規制環境下でどのように法令遵守を維持すべきかを具体的に解説します。

税務局の執行方針の進化：2025年が異なる理由

香港税務局（IRD）は、OECD（経済協力開発機構）やEU（欧州連合）からの税源浸食と利益移転（BEPS）活動に対する世界的な圧力に対応し、そのアプローチを変革しています。かつては比較的単純な源泉地主義の税制でしたが、現在では多国籍企業を対象とした洗練された執行メカニズムを備えています。IRDは、データ分析、国際的な情報交換、リスクベースの監査を活用して、法令違反の可能性を特定しています。

2025年の税務局監査の主要焦点分野

1. オフショア所得の免税申請：源泉地主義の原則が厳格審査の対象に

オフショア所得の免税申請は、IRDによる最も集中的な審査分野であり続けています。同局は香港の源泉地主義の原則の解釈を厳格化し、コア事業活動（契約締結、取締役会決定、運営管理）が実際に香港以外で行われているかどうかを精査しています。

IRDは「適切性テスト」を適用します。つまり、香港における人材、事業所、活動が事業規模に対して十分かつ適切であるかどうかを問います。彼らは書類上の体裁ではなく、実質を求めています。

2. 移転価格：全産業にわたる執行強化

IRDは移転価格の執行を大幅に強化し、より大規模かつ定期的にレビューを実施しています。国際的な圧力と二国間協定に後押しされ、同局は現在、前例のない厳格さでグループ内の移転価格を精査しています。

3. 外国源泉所得免税（FSIE）制度：新たなコンプライアンスの最前線

2023年1月1日以降、香港のFSIE制度は特定の外国源泉所得の取扱いを根本的に変えました。この制度は2024年1月1日からさらに精緻化され、多国籍企業のコンプライアンス要件は複雑さを増しています。

特定外国源泉所得のカテゴリー：

• 配当 – 株式投資からの所得
• 利息所得 – 債務証券からの収益
• 知的財産（IP）所得 – ロイヤルティおよびライセンス料
• 株式譲渡益 – 株式売却による利益

IRDの調査を引き起こす「レッドフラッグ」

何がIRDの注意を引くかを理解することは、積極的なコンプライアンスにとって極めて重要です。以下は、詳細な調査につながる最も一般的な引き金です。

IRD監査プロセス：何が予想されるか

香港の「まず査定、後で監査」システムでは、潜在的な調査の前に税額査定通知を受け取ります。プロセスは通常、以下のように展開します。

1. ステップ1：初期レビュー – IRDは、税務申告書と添付書類の机上レビューを実施します。潜在的なレッドフラッグが特定された場合、詳細なレビューが開始されます。
2. ステップ2：詳細な照会 – IRDは詳細な情報要求リストを記載した照会書を発行します。契約書、出張記録、移転価格報告書、電子メール、請求書、銀行取引記録などを要求してきます。
3. ステップ3：実地監査 – 書類が不十分な場合、IRDは実地監査を実施する可能性があります。これには、事業所への訪問、会計システムの詳細なレビュー、事業運営が実際にどこで行われているかを確認するための取締役またはスタッフへのインタビューが含まれます。

BEPS 2.0とグローバル最低税：2025年のコンプライアンス最前線

香港は、BEPSリスクに対処するためのOECDの2つの柱からなる解決策を支持する130以上の税務管轄区域に加わりました。2024-25年度予算案は香港によるBEPS 2.0枠組みの採用を確認し、関連法は2025年6月6日に成立、2025年1月1日より施行されました。

• グローバル最低税： 過去4年間のうちいずれか2年間で年間連結収益が7.5億ユーロ以上の多国籍企業グループに適用される15%の最低税率。
• 香港最低補足税（HKMTT）： 2025年より施行。実効税率が15%を下回る場合に、香港が税を徴収することを確保します。
• 所得合算ルール（IIR）： 最終親法人が、構成法人の低税率所得に対して補足税を支払うことを要求します。

法令違反に対するペナルティ：リスクの理解

IRDは、法令違反のある納税者に重大な影響を与え得る体系的なペナルティ制度を有しています。

• 申告遅延ペナルティ： 初回違反：1,200香港ドル；14日以内に解決しない場合：3,000香港ドルおよび法的起訴の可能性あり。
• 移転価格ペナルティ： 純粋な移転価格調整に基づく過少申告税額の最大100%。
• 査定期間の延長： 詐欺または故意の脱税の場合、関連する課税年度の後10年間に延長。
• 延滞税利息： 2025年7月より、未払税額に対して年率8.25%。

コンプライアンスと紛争回避のためのベストプラクティス

1. 包括的な文書化の維持

• オフショア利益と現地利益を分けた詳細な財務記録を保管する。
• すべての契約書、請求書、銀行取引明細書、運営文書を保持する。
• IRDの要求に従い、記録を少なくとも7年間保存する。
• 義務でなくても、同時進行の移転価格文書を作成する。

2. 事前裁定と事前価格設定取決め（APA）の活用

FSIE事前裁定： 納税者は、内国歳入条例第88A条に基づき、対象所得がFSIE制度下で免税となるかどうかについて事前裁定を申請できます。申請は最大5課税年度を対象とすることができます。

事前価格設定取決め（APA）： 移転価格問題については、多国籍企業はAPAサービスを利用して関連者間取引の確実性を得ることができます。IRDは二国間または多国間のAPAを検討します。一方的なAPAは例外的な状況下でのみ検討されます。

3. 定期的なコンプライアンスレビューの実施

• オフショア申請の正当性について定期的なレビューを実施する。
• 移転価格文書を毎年更新する。
• 所得の源泉に影響を与える可能性のある事業運営の変化を監視する。
• IRDのガイダンス更新と審査会の決定について情報を入手し続ける。

今日の変化する税務環境において、積極的なコンプライアンスはもはや選択肢ではなく、事業継続に不可欠です。IRDの調査を引き起こす要因を理解し、堅牢な文書化と実質要件を実施することにより、香港の事業は紛争ではなく成長に集中しながら、監査を自信を持って乗り切ることができます。覚えておいてください：税務紛争に対する最善の防御は、実際の事業運営を反映した、十分に文書化され裏付けられた税務上の立場です。