香港と中国本土の両方で活動するビジネスパーソン、起業家、投資家の皆様。この二つの税制の根本的な違いを理解することは、巨額の節税につながる一方、誤解は高額なコンプライアンス違反を招く可能性があります。香港の源泉地主義と中国本土の全世界所得課税という根本的な違いを踏まえ、税務上の居住者ステータスを誤ると、二重課税のリスクや節税機会の損失に直結します。本ガイドでは、2024-2025年度における両地域の個人税務申告の重要な違いを、具体的なデータと共に解説します。

根本的な違い：源泉地主義 vs 全世界所得課税

香港と中国本土の税制を分かつ最も重要な点は、その課税の基本原則です。香港は源泉地主義（Territorial Basis）を採用しており、香港で発生した所得のみが課税対象となります。これには、香港で提供された役務に基づく雇用所得、香港での事業から生じる利益、香港にある不動産からの賃貸収入などが含まれます。外国源泉所得は、原則として香港では非課税です。

これに対して、中国本土は居住者に対して全世界所得課税（Worldwide Income Taxation）を適用します。中国本土の税務居住者と判定されると、中国本土内、香港、その他世界中で得た所得の全てが、中国の個人所得税（IIT）の課税対象となる可能性があります。この根本的な違いは、越境活動を行う個人の税負担に劇的な差をもたらします。

税務居住者判定：それぞれのルール

どちらの税制が適用されるかを決定する「税務居住者」の判定は極めて重要です。中国本土では明確な定量的基準が用いられます：1暦年（1月1日～12月31日）の間に中国本土に183日以上居住する個人は、原則として税務居住者とみなされ、全世界所得課税の対象となります。

香港のアプローチはより多面的です。滞在日数も考慮要素となりますが、源泉地主義の下では「所得がどこで発生したか」が最も重要です。1年間で183日以上、または連続する2年間で300日以上香港に滞在することは判断材料の一つですが、常に核心となる問いは「所得の源泉地はどこか」です。

税率構造：累進税率 vs 標準税率

税率構造にも両制度の大きな違いが見られます。中国本土は3%から始まり最高45%に達する7段階の包括的累進税率を採用しており、高所得者ほど追加所得に対する税率が高くなります。

香港は、当初の所得区分に対しては累進税率を適用しますが、最終的には標準税率制度で税額に上限を設けるハイブリッド方式をとっています。2024/25課税年度（4月1日～3月31日）の香港の標準税率は以下の通りです：

• 15%：課税所得の最初の500万香港ドルに対して
• 16%：500万香港ドルを超える部分に対して

ただし、ほとんどの納税者はまず以下の累進税率で税額を計算し、次に標準税率で計算した税額と比較し、低い方の税額を納付します。2024/25年度の香港の給与所得税（薪俸税）の累進税率は以下の通りです：

課税対象所得：分類所得課税 vs 包括的所得課税

香港は分類所得課税（Schedular System）を採用しており、特定のカテゴリーの所得のみを課税対象とします：

1. 給与所得税（薪俸税）： 雇用所得、年金、役員報酬
2. 事業所得税（利得税）： 香港での事業から生じる利益
3. 不動産税（物業税）： 香港不動産からの賃貸収入（純課税価値の15%）

これらのカテゴリーに該当しない所得―特にキャピタルゲイン、配当金、利子―は、原則として香港では非課税です。これは投資家や多様な収入源を持つ個人にとって大きな利点となります。

一方、中国本土の個人所得税（IIT）制度ははるかに包括的です。2019年の改革により、複数の所得類型が累進税率が適用される「総合所得」に統合されました。これには以下が含まれます：

• 給与・賃金
• 原稿料・印税
• 役務提供による所得
• キャピタルゲイン（特定のルールあり）
• 利子、配当、その他の偶然所得

キャピタルゲイン：最大の違い

ここが両制度が最も劇的に分かれる点です。香港では、株式、債券、不動産（不動産売買事業を除く）の売却によるキャピタルゲインは原則として非課税です。これは、投資家や多額の投資ポートフォリオを持つ個人にとって、香港を非常に魅力的な場所にしています。

中国本土では、キャピタルゲインは個人所得税法の下で明示的に課税対象となります。ただし、資産の種類、保有期間、状況に応じて特定のルールや免税措置が適用されます。例えば、一定の条件下では自宅の売却益は免税となる可能性がありますが、投資による利益は通常課税対象です。

控除と経費：定額控除 vs 実費控除

両制度とも控除や経費を通じて税負担を軽減しますが、その構造は大きく異なります。香港は定額の控除額（Allowances）を提供し、計算を簡素化していますが、個人の状況に合わせたカスタマイズの余地は限られます：

中国本土では、子女教育、継続教育、大病医療、住宅ローン利息または家賃、高齢者扶養などの特定の支出カテゴリーを対象とした特別追加控除（Special Additional Deductions, SADs）が利用できます。これらは実際の支出に基づいてより大きな控除が得られる可能性がありますが、より詳細な記録保存が必要です。

申告手続きとスケジュール

年次申告手続きは、それぞれの行政アプローチを反映しています。香港は紙と電子申告の両方の選択肢を提供する柔軟性がありますが、中国本土は税務行政のデジタル化を急速に進めています。

両制度とも雇用主による源泉徴収（Pay As You Earn）を採用していますが、中国本土では年次決算申告が義務付けられており、納税者は所得を合算し、控除を申請し、最終的な納税額を確定または還付を受ける必要があります。

越境コンプライアンスと租税条約による保護

両地域に関係を持つ個人にとって、越境コンプライアンスの仕組みを理解することは不可欠です。香港と中国本土はともに「共通報告基準（Common Reporting Standard, CRS）」に参加しており、金融機関が相手地域の税務居住者である口座保有者の情報を自動的に交換することを意味します。

香港・中国本土間の包括的二重課税防止協定（Double Taxation Agreement, DTA）は、二重課税に対する最も重要な保護策です。この協定は、異なる種類の所得に対する課税権をどちらの地域が有するかを決定するルールを定めています。主な規定は以下の通りです：

• 雇用所得： 原則として役務が提供された場所で課税
• 事業利益： 恒久的施設がある場合にのみ課税
• 配当金と利子： 軽減された源泉徴収税率の適用
• 年金： 原則として居住地国でのみ課税

大湾区（GBA）の税制優遇措置

越境プロフェッショナルにとって重要な進展が、大湾区（Greater Bay Area, GBA）の税補助金制度です。GBA内の中国本土の複数の都市が、そこで働く資格のある人材に対して個人所得税補助金を提供しています。これらの補助金は、資格のある個人の実効税率を香港の水準（通常15%）に近づけることを目的としています。

資格を得るには通常、以下の要件を満たす必要があります：

1. 指定されたGBA都市で働いていること
2. 特定の人材または産業基準を満たしていること
3. 中国本土に十分な期間滞在していること
4. 雇用所得に対して中国本土の個人所得税を納付していること

香港と中国本土の税制を適切に活用するには、特に越境活動を行うプロフェッショナルにとって、慎重な計画が必要です。課税原則、税率、課税対象所得カテゴリーにおける根本的な違いは、税務上の居住者ステータスと所得の源泉地が税負担に劇的な影響を与えることを意味します。適切な計画―租税条約の活用、居住者ルールの理解、そしてGBA優遇措置の資格取得の可能性―を通じて、完全なコンプライアンスを確保しながら税務ポジションを最適化することが可能です。その複雑さと誤りに対する厳しい罰則を考慮すると、越境税務義務を負うすべての方にとって、両地域に精通した資格を持つ税務専門家への相談を強くお勧めします。