グローバルに事業を展開する多国籍企業の皆様。グループの連結年間収益が68億香港ドルを超えていませんか？もしそうであれば、現代の最も重要な税務透明性イニシアチブの一つに対応する必要があります。香港の国別報告（CbCR）制度は、税務当局がグローバル事業をどのように捉えるかを根本的に変え、利益がどこで生まれ、税金がどこで支払われているかについて、かつてないほどの可視性を提供します。

グローバル税務透明性革命：国別報告（CbCR）が重要な理由

過去10年間で、OECD（経済協力開発機構）の税源浸食と利益移転（BEPS）プロジェクトによって、国際税務の風景は劇的に変化しました。この変革の中心にあるのが国別報告（CbCR）です。これは、多国籍企業グループのグローバル事業について税務当局に包括的な視点を与える強力なツールです。主要な国際金融センターである香港は、包括的な法整備を通じてこのグローバル基準を完全に採用し、国際的なベストプラクティスに沿っています。

香港の3層文書化フレームワークの理解

香港におけるBEPS行動計画13の実施は、多国籍企業グループに対し、包括的なコンプライアンスフレームワークを構成する3層の移転価格文書の作成・維持を求めています。

1. 国別報告書（CbC Report）

この高レベルの概要は、税務当局に、収益、利益、支払税金、従業員数、資産に関する管轄区域別データを提供します。グローバル事業全体の潜在的なリスク領域を特定するのに役立つ「全体像」です。

2. マスターファイル（Master File）

マスターファイルは、多国籍企業グループの事業活動、移転価格方針、および収益と経済活動のグローバルな配分の概要を提供します。2018年4月1日以降に開始する課税年度から必要となります。

3. ローカルファイル（Local File）

この詳細な文書は、香港の事業体が関与する重要な取引に特に焦点を当て、現地でのコンプライアンスに必要な詳細情報を提供します。

誰が対象？68億香港ドルの適用基準

CbCRの要件は、以下の特定の基準を満たす多国籍企業グループにのみ適用されます。

• 収益基準： 前事業年度のグループ全体の連結収益が少なくとも68億香港ドル（約7.5億ユーロ）以上
• 地理的プレゼンス： 2つ以上の税務管轄区域で事業活動を行っている
• 香港との関連： 香港に少なくとも1つの事業体または恒久的施設を有している

重要な期限：これらの期日を見逃さないでください

12月決算企業のタイムライン例

事業年度末が2024年12月31日の多国籍企業グループの場合：

• CbC通知： 2025年3月31日まで（年度終了後3ヶ月）
• マスターファイル＆ローカルファイル： 2025年9月30日まで（年度終了後9ヶ月）
• CbC報告書： 2025年12月31日まで（年度終了後12ヶ月）

CbC報告書に含めるべき情報

CbC報告書には、グループが事業を行う各税務管轄区域に関する包括的なデータを含める必要があります。

財務データ要件

• 総収益（関連当事者間取引と非関連当事者間取引を分離）
• 法人税等前の利益または損失
• 支払済み法人税等（現金主義）および当期発生額
• 資本金および累積利益
• 有形資産（現金及び同等物を除く）

事業および事業体情報

• 従業員数（フルタイム換算）
• 各管轄区域における事業活動の性質
• すべての構成事業体の完全なリスト
• 設立および居住地の税務管轄区域

グローバル情報交換：MCAAネットワーク

香港は多国間主管当局協定（MCAA）の署名者であり、CbC報告書を世界中の税務当局と自動交換することができます。2024年現在、香港は57以上の税務管轄区域との交換関係を活性化しており、報告されたデータが世界中の関連税務当局に確実に届くようにしています。

コンプライアンス違反に対する罰則：間違えた場合のコスト

重大な違反に対する刑事罰

• 簡易手続きによる有罪判決： 1万香港ドルの罰金および最大6ヶ月の懲役
• 正式起訴による有罪判決： 5万香港ドルの罰金および最大3年の懲役

刑事罰は通常、虚偽情報の意図的な提供や必要なデータの意図的な省略の証拠がある場合に適用されます。

香港事業体のための実践的コンプライアンスロードマップ

香港最終親会社（UPE）の場合

1. 適用可能性の評価： グループが68億香港ドルの基準を超え、複数の管轄区域で事業を行っていることを確認する
2. データ収集体制の確立： すべてのグローバル事業体から財務・事業データを収集するシステムを導入する
3. CbC通知の提出： 年度終了後3ヶ月以内にIRDに提出する
4. 報告書の作成・提出： 12ヶ月以内にXML形式の報告書を完成させ提出する
5. 文書の保存： 香港法で求められるように、少なくとも7年間、裏付けとなる記録を保管する

香港構成事業体（非UPE）の場合

1. 報告事業体の決定： グループ内のどの事業体がCbC報告の責任を負うかを特定する
2. 通知の提出： 3ヶ月以内にIRDに報告の取り決めを通知する
3. 二次義務の評価： 状況が香港での報告要件を引き起こすかどうかを判断する
4. 準備の維持： UPEの所在管轄区域が義務を果たさない場合に現地で報告を行う準備を整える

戦略的価値：コンプライアンスを超えて

先見性のある組織は、CbCRの準備を、戦略的税務管理の機会として活用しています。

• 内部リスク評価： 税務当局が行う前に、潜在的な移転価格の不一致を特定する
• BEPS対応： 利益配分に関する懸念に先制的に対処する
• 文書の整合性： 移転価格文書とCbCデータの一貫性を確保する
• 防御可能な立場の構築： 堅牢なデータで予想される税務当局の質問に備える

最近の動向：グローバル最低税（第2の柱）

香港は、OECDのBEPS 2.0フレームワーク、特に第2の柱に基づくグローバル最低税の実施を積極的に進めています。2025年6月6日の立法会での承認を受け、香港の最低税制度は2025年1月1日から発効し、収益が7.5億ユーロを超える多国籍企業グループに適用されます。この制度は、15%の最低実効税率を確保することを目的としており、所得合算ルール（IIR）および香港最低補足税（HKMTT）を含みます。

国別報告（CbCR）は、単なるもう一つのコンプライアンス義務以上のものです。それは、グローバルな税務透明性における根本的な変化を表しています。香港で事業を行う多国籍企業にとって、CbCR要件を習得することは、世界中の税務当局との良好な関係を維持するために不可欠です。堅牢なデータプロセスを導入し、報告義務を理解し、CbCRを戦略的税務管理に活用することで、組織はコンプライアンスを競争優位に変え、変化する国際税務環境を自信を持って進むことができます。