香港と中国本土の間で働く日々を分けているビジネスパーソンの数は増え続けています。ハイブリッドワークが新たな常態となる中、このような越境勤務に伴う複雑な税務上の影響を理解することは、これまで以上に重要です。本記事では、この2つの異なる税管轄区域にまたがって働く際の納税義務を管理するために必要な知識を、2024-2025年度の最新情報に基づいて詳しく解説します。

税務上の居住者と所得源泉の判断

越境勤務の税務を管理する上で、最初の重要なステップは、ご自身の「税務上の居住者」としてのステータスを判断することです。香港は「源泉地主義」を採用しており、香港内で発生した所得のみが課税対象となります。一方、中国本土は居住者に対して「全世界所得課税」を適用し、所得がどこで生じたかに関わらず、すべての所得に課税します。

香港における居住性の判断基準

香港には個人の「税務上の居住者」についての形式的な定義はありませんが、税務局（IRD）は以下の要素を総合的に考慮します：

• 物理的な滞在： 通常、1課税年度（4月1日～3月31日）で180日以上、または連続する2年間で300日以上。
• 家族関係： 配偶者や子供が香港に居住している。
• 経済的結びつき： 不動産の所有、銀行口座、投資など。
• 社会的結びつき： クラブの会員資格、地域社会への関与など。

中国本土における居住者ルール

中国本土では、以下のいずれかに該当する場合、税務上の居住者とみなされます：

• 中国本土に住所（通常は戸籍）を有している。
• 1暦年において中国本土に183日以上居住している。
• 1暦年において中国本土に183日以上居住し、かつ6年連続して居住している（30日未満の一時的な不在は連続居住とみなされる）。

所得の按分：労働日数法

香港と中国本土の間で時間を分けて働く従業員の場合、所得を両管轄区域に按分する必要があります。最も一般的で受け入れられている方法は「労働日数法」であり、各場所で働いた日数に基づいて所得を按分します。

必要な書類・記録

所得按分の主張を裏付けるため、以下の記録を最低7年間保管してください：

• 渡航記録（航空券、ホテルの領収書、出入国スタンプ）
• 勤務地を示す詳細なカレンダー記録
• 勤務体制に関する雇用主の確認書
• 電子ログ（VPNアクセス記録、メールのタイムスタンプ、システムログイン場所）
• クライアントとの打ち合わせ記録やプロジェクト文書

二重課税の防止：香港と中国本土の租税協定（DTA）

中国本土と香港の間の「租税協定（DTA）」は、同じ所得が二重に課税されることを防ぐための重要な救済メカニズムを提供しています。越境勤務者にとって、これらの規定を理解することは必須です。

DTA規定の適用

DTAには雇用所得に関する具体的なルールがあります。一般的には以下の通りです：

1. 短期派遣： 他の管轄区域で行われる雇用による所得は、従業員が12か月期間中183日未満しか滞在しない場合、免税となる可能性があります。
2. 雇用主が非居住者： 雇用主が他の管轄区域の居住者ではなく、かつ報酬がそこの恒久的施設によって負担されない場合。
3. 必要な書類： 租税条約上の居住者証明書と、他の管轄区域で納税した証明が必要です。

香港の税率と控除（2024-2025年度）

正確な税務計画のためには、香港の税制を理解することが不可欠です。以下は2024-2025年度の最新の税率と控除額です。

給与所得税（薪俸税）の累進税率

主な控除額と控除項目

• 基礎控除： 132,000香港ドル
• 配偶者控除： 264,000香港ドル
• 子女控除： 子供1人あたり130,000香港ドル
• 強制積立金（MPF）拠出金： 年間上限18,000香港ドル
• 住宅ローン利息： 上限100,000香港ドル（最長20年間）
• 住居賃料： 上限100,000香港ドル
• 自己教育費： 上限100,000香港ドル

雇用主のコンプライアンス要件

越境勤務する従業員を管理する雇用主は、両管轄区域で重要なコンプライアンス義務を負います。

恒久的施設（PE）リスク

雇用主にとっての大きなリスクは、意図せず中国本土に「恒久的施設（PE）」を創設してしまうことです。これは以下の場合に発生する可能性があります：

• 従業員が香港会社に代わって契約を締結する権限を定期的に行使している。
• 香港会社が中国本土に事業の固定場所を維持している。
• 中国本土で長期間（通常、12か月期間中183日以上）にわたりサービスが提供されている。

社会保険に関する考慮事項

中国本土では、従業員の国籍や雇用主の所在地に関わらず、その地域内で行われる業務に対して強制的な社会保険料の拠出が義務付けられています。

中国本土の社会保険制度

この制度は通常、「五保険一基金」で構成されます：

• 養老保険： 退職後の給付のため。
• 医療保険： 医療保障のため。
• 失業保険： 失業給付のため。
• 労災保険： 労働災害補償のため。
• 出産保険： 出産休暇給付のため。
• 住宅公積金： 住宅購入支援のため。

実践的コンプライアンスチェックリスト

コンプライアンスを確保するために、以下のステップバイステップのチェックリストに従ってください：

1. 労働日数を細心の注意を払って記録： デジタルツールまたは手動のログを使用して、すべての勤務地を記録します。
2. 税務上の居住者ステータスを判断： 両管轄区域でのステータスを毎年評価します。
3. 所得を正確に按分： 労働日数法を適用して、香港と本土の間で所得を按分します。
4. DTAによる救済を申請： 香港と中国本土のDTAに基づく適切な救済を申請します。
5. 書類を保管： すべての記録を最低7年間保管します。
6. 雇用主と連携： 正確な源泉徴収と報告を確保します。
7. 期限内に申告書を提出： 両管轄区域のすべての期限を守ります。
8. 毎年見直し： 税務状況は変化します。毎年ご自身の設定を見直してください。

香港と中国本土の間の越境勤務に伴う納税義務を適切に管理するには、慎重な計画、細心の記録保管、そして両方の税制に対する徹底的な理解が必要です。ルールは複雑に見えるかもしれませんが、本記事で概説したガイドラインに従うことで、コンプライアンスを維持し、税務上の立場を最適化することができます。税務規制は進化するものであることを忘れずに、状況を定期的に見直し、資格を持つ税務専門家に相談することが、越境勤務における長期的な成功のために不可欠です。