貴社の香港事業は、2025年に本格化する移転価格税制の監視強化に備えていますか？香港税務局（IRD）が執行を強化し、新たなグローバル最低税ルールが発効する中、税務当局がどのような「危険信号」を探しているかを理解することは、これまで以上に重要です。本ガイドでは、IRDの税務調査を引き起こす具体的な要因と、香港の移転価格環境の変化に対応するための方法を詳しく解説します。

香港の移転価格税制の枠組み：何が変わったのか？

香港の移転価格税制は2018年の法整備から始まりましたが、執行面での本格的な転換点は今訪れています。2025年6月6日に制定された「2025年多国籍企業グループのための最低税に関する内国歳入（改正）条例」は、画期的な出来事です。この法改正は、香港の移転価格ルールを2022年のOECDガイドラインに合わせて更新するだけでなく、第2の柱（Pillar Two）として知られるグローバル最低税の枠組みを導入しました。

独立企業間価格原則：コンプライアンスの基礎

内国歳入条例（IRO）に明文化された独立企業間価格原則は、関連企業間の取引が、同等の状況下で独立した当事者間で行われたかのように価格設定されることを要求します。部門解釈及び実務指針第59号（DIPN 59）に概説されている通り、IRDは関連者取引が独立企業間価格条件から逸脱している場合、利益または損失を調整する権限を有しています。

3段階の文書化：準備すべき内容

香港は、DIPN 58に詳細が記された標準化された3段階の文書化アプローチを義務付けています。このシステムは、IRDにリスク評価のための包括的な情報を提供し、国際基準との整合性を確保します。

誰が対象？免除基準の解説

香港の事業体は、関連する会計期間において以下の3条件のうちいずれか2つを満たす場合、マスターファイルおよびローカルファイルの作成が免除されます：

• 総収益が4億香港ドルを超えない
• 期末時点の総資産価値が3億香港ドルを超えない
• 平均従業員数が100人を超えない

IRDの監視を引き起こす「危険信号」

IRDはフォームIR1475を主要なスクリーニングツールとして使用しています。要求があった場合、納税者は1ヶ月以内にこのフォームを提出しなければなりません。収集された情報は、より効果的な監査対象の選定とリスク評価を可能にします。

監視対象となる具体的な取引パターン

• 関連者間融資： IRDは、特に低税率地域との間の融資について、金利を厳しく監視します。
• ロイヤルティと知的財産（IP）支払い： 支払いがIPの価値と実行された機能を反映していることを確認するための詳細な分析が行われます。
• 役務提供の取り決め： 共有サービス契約やグループ内役務提供料の審査が行われます。
• 貿易取引の取り決め： 特にリスク限定の販売店を対象とした、買取販売または手数料契約のレビューが行われます。

非遵守による罰則と結果

香港における移転価格の非遵守の結果は、深刻かつ多層的です。これらの罰則を理解することは、リスク管理において極めて重要です。

文書化関連の罰則

内国歳入条例（IRO）第80(2Q)、(2R)、(2S)条に基づき：

• 文書の作成または保存の不履行： 最大10万香港ドルの罰金
• フォームIR1475への虚偽または誤解を招く情報の記載： 事業体および署名した個人の双方に重い罰則
• 要求時の文書提出の不履行： 起訴、罰金、加えて全面的な監査の可能性

移転価格調整と追加課税

• 標準的なケース： 未納税額の100%から300%の追加課税
• 故意の不正行為： 最大5万香港ドルの罰金、未納税額の100%から300%の追加課税、および最長3年の懲役刑の可能性

移転価格コンプライアンスのベストプラクティス

1. 年次再評価： 事業の変化がコンプライアンス義務に影響を与える可能性があるため、移転価格の状況を毎年見直します。
2. 積極的な文書化： 免除基準を満たしている場合でも、包括的な文書を維持します。監査時の最良の防御策となります。
3. 同時期の文書化： 事後的にではなく、同時期に文書を作成し、現在の事業運営を正確に反映させます。
4. 堅牢なベンチマーク調査： 関連者取引と比較可能な非関連者取引を比較する調査を定期的に更新します。
5. 明確な移転価格ポリシー： 基準額に達する前であっても、将来の準備のために早期に文書化されたポリシーを確立します。
6. 形式より実質： 文書が取引の法的形式だけでなく、経済的実質を反映していることを確認します。

2025年の展開：グローバル最低税とその先

2025年の改正は、香港の国際的な税務基準へのコミットメントを示しています。主な規定は以下の通りです：

• 対象となるMNEグループに対して、2025年1月1日から発効する15%のグローバル最低税
• 他の管轄区域が十分な補足税を適用しない場合に、香港が税を徴収することを確保するための香港最低補足税（HKMTT）
• 2022年OECD移転価格ガイドラインに合わせて更新された移転価格ルール
• OECDの主要目的テストに基づく対象を絞った租税回避防止ルール

香港の移転価格制度が成熟し、グローバル最低税ルールが発効する中、積極的なコンプライアンスはもはや選択肢ではなく、事業の存続に不可欠な要素です。IRDの強化された執行能力と国際的な情報交換が組み合わさり、移転価格リスクはかつてないほど高まっています。危険信号を理解し、堅牢な文書を維持し、規制の変化に先んじることで、香港の事業はこの複雑な環境を自信を持って乗り切り、高額な罰則を回避することができます。