每年有數以千億計的資金在香港與內地之間流動，您的跨境投資是否繳納了不必要的稅款？了解《內地與香港關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排》（CDTA），可以為您的企業節省數以萬計的預扣稅款。這份2024-2025年度實用指南，將詳細為您拆解如何申請雙重課稅寬免，並最大化您的稅務效益。

了解香港與內地的避免雙重課稅安排框架

《內地與香港關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排》於2006年8月21日簽訂，並已透過五份議定書進行了重要修訂。其中，自2019年12月6日起生效的第五議定書，引入了經合組織（OECD）的稅基侵蝕與利潤轉移（BEPS）關鍵措施，從根本上改變了享受協定優惠的方式。

避免雙重課稅安排為您帶來的實際好處

這不僅是文書工作，安排能帶來實質的財務利益：

• 避免雙重課稅： 防止同一筆收入在兩地均被徵稅。
• 降低預扣稅率： 減少股息、利息及特許權使用費的預扣稅。
• 提供稅務確定性： 明確您跨境業務的稅務責任。
• 釐清常設機構定義： 為判定是否構成常設機構提供清晰規則。
• 促進資訊交換： 允許兩地稅務機關進行資訊交換。
• 提供爭議解決機制： 透過相互協商程序解決稅務爭議。

優惠預扣稅率：您的節省計算器

避免雙重課稅安排最具價值的方面之一，就是降低了預扣稅率。以下是您具體可以節省的金額：

符合5%股息稅率：25%持股規則

要享受5%的優惠股息預扣稅率，您必須符合嚴格條件：

• 直接持有： 必須直接持有超過25%的股權（透過中間實體間接持有不計算在內）。
• 實益擁有權： 您必須是真正的實益擁有人，而不僅是管道公司。
• 實質活動： 您的香港實體必須進行真實的業務活動。
• 無轉付義務： 不能在12個月內有義務將超過50%的收入轉付予第三國居民。
• 符合主要目的測試： 獲取稅務優惠不能是您設立架構的主要目的之一。

申請雙重課稅寬免的逐步指南

1. 步驟一：取得居民身分證明書
   使用專門為內地安排而設的表格IR1313A（公司）或IR1314A（個人）提出申請。申請時須附上全面的證明文件，以顯示您的香港業務實質。處理時間約為12至15個工作天，該證明書有效期為3年（此為內地安排獨有）。
2. 步驟二：提交證明書以申請優惠預扣
   在付款日期前向內地付款方提供您的證明書。付款方會將證明書提交予其當地稅務局，以適用較低的協定稅率。若無證明書，付款方必須按標準10%稅率扣繳稅款。
3. 步驟三：在香港申請稅收抵免
   如果您就該筆收入仍需在香港繳稅，可根據《稅務條例》第50條申請稅收抵免。抵免額為已繳納的內地稅款與同一筆收入的香港應繳稅款兩者中的較低者。在您的利得稅或薪俸稅報稅表中填寫稅收抵免部分。
4. 步驟四：保存完整紀錄
   根據香港法律要求，須將所有證明書、稅單、合約及業務實質證據保存7年。建議建立電子檔案，以便在稅務審核時易於查閱。

申請居民身分證明書的必需文件

為免申請被拒，請隨表格IR1313A/IR1314A附上以下文件：

• 商業登記證及公司註冊證明書
• 近期的香港稅務評稅通知書及繳稅證明
• 辦公室租約及水電費單
• 員工紀錄及組織架構圖
• 顯示營運開支的經審核財務報表
• 在香港業務活動的詳細說明
• 顯示股權架構的公司結構圖

受僱入息：特殊的跨境規則

如果您是香港居民但在內地工作，則適用以下不同規則：

重要變更： 自2018/19課稅年度起，您在提交香港薪俸稅報稅表時，必須根據第50條申請稅收抵免（而非根據第8(1A)(c)條申請豁免）。

避免常見陷阱及合規風險

主要目的測試：您最大的風險

第五議定書的「主要目的測試」規定，如果獲取協定優惠是您設立安排的「主要目的之一」，則可拒絕給予協定優惠。稅務機關會仔細審查：

• 您設立香港架構的整體商業理由
• 您的實體是否具有真實的業務實質
• 設立實體的時間與賺取內地收入的時間關係
• 您是否可以使用更直接的架構
• 在香港進行控制及決策的程度

在香港建立真實業務實質

為應對主要目的測試的審查，請確保您的香港實體具備：

• 實體辦公地點： 專用的辦公室空間（而非虛擬辦公室）。
• 合資格員工： 擁有決策權的僱員。
• 積極營運： 董事會議在香港舉行並作出實質決策。
• 真實職能： 區域總部協調、資金管理、知識產權開發或業務擴展。
• 營運開支： 與業務活動相稱的真實成本。

最新發展及未來展望

第二支柱全球最低稅的影響

香港已立法實施經合組織的第二支柱全球最低稅框架，自2025年1月1日起生效。這為綜合收入達7.5億歐元或以上的跨國企業集團引入了15%的最低稅率。

對避免雙重課稅安排規劃的影響： 即使享有較低的協定預扣稅率，大型集團仍須確保其整體有效稅率符合15%的最低要求。若稅率低於此門檻，則可能須繳納補足稅。

加強執法及資訊交換

香港及內地稅務機關均在加強執法：

• 在申請居民身分證明書時進行更詳細的提問
• 實地視察以核實聲稱的業務運作及員工情況
• 根據共同匯報標準（CRS）自動交換財務帳戶資訊
• 加強審查轉讓定價及關聯方交易

香港與內地的避免雙重課稅安排為跨境投資者提供了可觀的稅務節省，但成功申請需要周詳的規劃、真實的業務實質及一絲不苟的合規工作。透過妥善實施，您可以將內地收入的預扣稅減少30%至50%。然而，加強執法及主要目的測試意味著，沒有真實業務運作的「紙上公司」將難以符合資格。請及早開始申請居民身分證明書，在香港建立真實的業務實質，並保存完整的文件紀錄，以在合規風險最小化的同時，最大化您的稅務效益。