香港と中国本土の間で越境取引を管理されている方々へ。両地域の移転価格文書作成要件の複雑な網を理解することは、グローバルな税務当局の監視が強化される中、コンプライアンスとリスク管理において不可欠です。本ガイドでは、2024-2025年度における香港と中国本土の移転価格文書要件の核心的な違いを、日本のビジネスパーソン向けに分かりやすく解説します。

規制の基盤：OECD準拠 vs 国内法重視

香港と中国本土の移転価格制度の根本的な違いは、その規制の基盤にあります。香港はOECD（経済協力開発機構）の移転価格ガイドラインに強く準拠しており、その原則を国内法規に頻繁に引用・組み込んでいます。このOECD中心のアプローチは、国際基準に慣れた多国籍企業にとって予測可能性と親しみやすさを提供します。

一方、中国本土は移転価格問題において、国内の税法・規則を主要な権威としてより重視しています。独立企業間価格の原則のような国際規範を認めつつも、詳細な規則や行政ガイダンスは主に独自の税制の中に組み込まれています。この国内重視の姿勢は、厳格なOECDの適用とは異なる独自の解釈や特定の要件につながる可能性があります。

BEPS行動計画13の実施

両地域とも、OECD/G20のBEPS（税源浸食と利益移転）行動計画13に基づく措置を実施しており、マスターファイル、ローカルファイル、国別報告書（CbCR）の提出を要求しています。しかし、その実施方法は大きく異なります。香港はこれらの要件をOECDガイダンスに沿ってより直接的に統合する一方、中国本土は既存の国内行政プロセスの中に組み込んでいます。

文書作成の基準とトリガー

移転価格文書の作成がいつ義務付けられるかを理解することは、コンプライアンス計画において極めて重要です。香港と中国本土の基準とトリガーは異なるアプローチをとっており、関連会社間取引の注意深い監視が必要です。

香港の「合計額」基準アプローチ

香港は比較的単純なアプローチを採用しています。納税者は、すべての取引種別にわたる関連当事者間取引の年間合計額が2億2,000万香港ドルを超える場合、一般的に移転価格文書を作成する必要があります。この広範な基準は初期評価を簡素化しますが、事業年度を通じてすべての関連会社間取引を注意深く追跡することを要求します。

中国本土の詳細な基準システム

中国本土は、取引の種類と規模に基づいた様々な基準を用いる、より複雑なシステムを使用しています。特に注目すべきトリガーは、年間の関連会社間融資が5,000万元（人民元）を超える場合に文書作成を要求する規則です。この特定の融資基準は、他の関連当事者間取引の量が比較的少ない企業でも、その資金調達取引のみが原因で文書作成要件に直面する可能性があることを意味します。

主要な文書構成要素

両地域ともOECDの3層構造の文書体系に従っていますが、要求される詳細さと深さは大きく異なります。これらの違いを理解することは、コンプライアンスに適合した文書を作成する上で重要です。

ローカルファイル：最も違いが現れる部分

ローカルファイルは、両地域間で最も大きな違いが現れる部分です。香港のローカルファイルが標準的なOECDの期待に沿っているのに対し、中国本土のバージョンは著しく包括的で要求が厳しくなっています。中国当局は以下の点に関して、はるかに細かい詳細を要求します。

• 各関連当事者間取引に関する詳細な機能、資産、リスク分析
• 裏付け資料を伴う包括的なバリューチェーン分析
• 広範な財務データと比較可能性調査
• 産業分析や経済状況をカバーする特定の付録

コンプライアンス期限と延長

文書作成の期限を守ることは、罰則を避けるために重要です。香港と中国本土のタイムラインは異なり、両地域で事業を行う多国籍企業はカレンダー管理に注意を払う必要があります。

罰則制度の比較

コンプライアンス違反の結果は、香港と中国本土で大きく異なります。これらの罰則制度を理解することは、効果的なリスク管理に不可欠です。

香港の「税額不足」アプローチ

香港では、罰則は主に「税額不足」の概念に連動しています。税務局が関連当事者間取引が独立企業間価格で行われておらず、これにより支払われるべき税額が少なかったと判断した場合、主要な税務調整と利子に加えて、税額不足分の最大300%までの罰則が科される可能性があります。

中国本土の段階的システム

中国本土は、より多層的な罰則システムを採用しています。罰則は、文書不備自体から（税務調整が行われたかどうかに関わらず）、または独立企業間価格ではないことによる税務調整から生じる可能性があります。具体的な割合は、コンプライアンス違反の性質、調整額、納税者の協力度、過去のコンプライアンス履歴などの要因によって異なります。

将来を見据えたコンプライアンス戦略

規制環境が進化する中、先を見越したコンプライアンス戦略が不可欠です。両地域にわたるアプローチを将来に備えるための方法をご紹介します。

1. BEPS 2.0の動向を監視する： 香港におけるOECD BEPS 2.0の柱（特にデジタル経済課税とグローバル最低税に関する規則）の潜在的な実施を追跡しましょう。これらは新たなコンプライアンス層を導入する可能性があります。
2. データ分析への備え： 中国本土の高度なデータ分析とリアルタイムデータ共有への移行を見据えましょう。内部システムが堅牢でデータが正確であり、より迅速で詳細な情報要求に備えていることを確認してください。
3. 統一された文書の開発： 両地域にわたる移転価格文書への一貫したアプローチを作成しましょう。ローカルファイルは特定の要件に従う必要がありますが、グローバルまたは地域活動をカバーする共通の基盤があれば、プロセスを合理化し、矛盾する解釈を減らすことができます。
4. 一元管理された追跡システムの導入： 香港の2億2,000万香港ドルの基準と中国本土の5,000万元の融資上限のような特定の基準の両方に対して、すべての関連当事者間取引を監視するシステムを確立しましょう。
5. 電子提出への計画： 中国本土の義務的な電子申告要件に備え、デジタル文書管理のための準拠したシステムとプロセスを導入しましょう。

香港と中国本土の移転価格文書要件をうまく乗り切るには、それぞれの異なるアプローチを理解するとともに、統合されたコンプライアンス戦略を構築することが求められます。香港のOECD準拠システムは国際企業に予測可能性を提供し、中国本土の詳細な国内要件は現地の特殊性への細心の注意を要求します。一元管理された追跡システムの導入、デジタル変革への備え、統一された文書アプローチの開発を通じて、多国籍企業は両地域にわたるコンプライアンスを効果的に管理し、大中華圏におけるリスクを最小限に抑えつつ、業務効率を最適化することができます。