Tax treaties and Hong Kong: How overseas income affects your local tax filing

您是否擁有海外投資收益、外國子公司利潤或國際客戶收入？如果您以香港為基地，了解這些外地收入如何影響您的本地報稅表至關重要。香港獨特的地域來源徵稅制度帶來顯著優勢，但要妥善處理相關規則，必須仔細留意收入來源地的判定、避免雙重課稅協定，以及最新的法規變動。本指南將為您詳細拆解在2024-2025課稅年度，於香港申報外地收入所需知道的一切。

香港的地域來源徵稅原則：核心基礎

與大多數對居民全球收入徵稅的國家不同，香港採用地域來源徵稅原則。這意味著只有源自香港的收入才須在香港繳稅。《稅務條例》明確規定，利得稅、薪俸稅及物業稅僅適用於在香港產生或得自香港的入息。

對於企業和個人而言，這創造了一個強大的優勢：源自香港以外的收入，即使由香港居民或公司收取，一般亦可豁免香港稅項。然而，關鍵在於「一般」二字——要確定何謂真正的外地來源收入，需要仔細分析特定規則及近期的立法修訂。

香港不徵收的稅項

• 資本增值稅： 出售投資、物業（除須繳納印花稅的住宅物業外）或其他資產所得的利潤。
• 股息預扣稅： 香港公司派發的股息無須繳納預扣稅。
• 利息稅： 大部分利息收入無須課稅（某些情況除外）。
• 遺產稅： 自2006年起已取消。
• 銷售稅/增值稅/商品及服務稅： 香港沒有徵收此類稅項。

避免雙重課稅協定：您的國際稅務盾牌

香港已與超過45個稅務管轄區建立了廣泛的全面性避免雙重課稅協定（CDTA）網絡，包括中國內地、新加坡、英國、日本及許多歐洲國家等主要貿易夥伴。當您從海外賺取收入時，這些協定是您避免雙重課稅的主要防禦工具。

全面性避免雙重課稅協定如何運作

全面性避免雙重課稅協定為不同類型的收入確立了清晰的規則，以釐定哪個國家擁有主要徵稅權。它們通常提供兩種形式的寬免：

1. 豁免法： 如果該筆外地收入已根據協定規則在來源國被徵稅，則該收入可完全豁免香港稅項。
2. 稅收抵免法： 您需要在香港繳稅，但可就已在海外繳納的稅款獲得抵免，從而避免雙重課稅。

外地收入豁免徵稅（FSIE）制度：針對外地被動收入的新規則

香港的外地收入豁免徵稅（FSIE）制度分階段實施，第一階段於2023年1月開始，並於2024年1月擴大適用範圍。這項制度標誌著對某些外地收入的處理方式出現了重大改變。雖然香港維持其地域來源徵稅原則，但FSIE制度為豁免外地來源的被動收入引入了特定要求。

FSIE制度涵蓋的範圍

FSIE制度適用於香港跨國企業實體收取的四類外地來源被動收入：

• 股息： 來自海外子公司或投資的股息。
• 利息： 來自外國貸款或存款的利息。
• 處置收益： 出售外國實體股權權益所得的收益。
• 知識產權收入： 特許權使用費及類似付款。

要在FSIE制度下符合豁免資格，該收入必須滿足特定條件，其中最重要的是經濟實質要求。這意味著您的香港實體必須在香港擁有足夠的員工、營運開支及實體處所，以進行相關的創收活動。

常見申報錯誤及如何避免

即使香港的地域來源徵稅制度相對直接，納稅人在申報外地收入時仍經常出錯。以下是最常見的陷阱及避免方法：

1. 錯誤分類收入來源

最根本的錯誤是錯誤分類收入來源。稅務局會根據收入類型採用特定的測試準則：

• 營業利潤： 視乎合約在哪裡洽談及訂立。
• 服務收入： 視乎服務在哪裡提供。
• 股息/利息： 視乎付款人所在地。
• 物業租金： 視乎物業所在地。

2. 忽略FSIE制度要求

許多企業假設所有外地被動收入均自動豁免。自2024年起，您必須主動評估FSIE制度是否適用，並確保符合豁免所需的經濟實質要求。

3. 未能申索全面性避免雙重課稅協定優惠

沒有根據相關全面性避免雙重課稅協定申請降低預扣稅率，意味著您繳付了不必要的較高外地稅款。請記住向香港稅務局申請《香港居民身分證明書》，並提交予外國稅務機關。

4. 文件記錄不足

稅務局需要有力的證據來支持您的外地收入申索。請保存至少7年的全面記錄，包括合約、發票、銀行月結單，以及證明創收活動發生地點的證據。

影響香港的全球稅務發展

國際稅務改革正在重塑香港與外地收入的互動方式。有兩項重大發展值得您關注：

第二支柱：全球最低稅

香港已於2025年6月6日通過第二支柱立法，並於2025年1月1日起生效。這項由經合組織（OECD）主導的倡議，為綜合收入達7.5億歐元或以上的大型跨國企業集團，訂立了15%的全球最低實際稅率。

相關規則包括：

• 收入納入規則（IIR）： 要求最終母公司在其集團成員實體的實際稅率低於15%時，繳納補足稅。
• 香港最低補足稅（HKMTT）： 允許香港就源自香港的低稅率收入徵收補足稅。

數碼經濟徵稅

隨著數碼服務日益無國界，判定數碼收入的來源地帶來挑戰。雖然香港維持其地域來源徵稅原則，但外國稅務管轄區可能會徵收數碼服務稅，從而影響為國際客戶提供服務的香港企業。

證明外地收入豁免：逐步指南

成功申索外地收入豁免需要一個系統化的方法。請遵循以下步驟建立一個穩健的理據：

1. 步驟一：確定收入類型
   將您的收入分類為營業利潤、服務收入、股息、利息、特許權使用費或物業租金。不同類別適用不同的來源地判定準則。
2. 步驟二：應用來源地測試
   根據您的收入類型，採用稅務局相應的測試準則。對於營業利潤，審視合約在哪裡洽談及訂立。對於服務收入，確定工作在哪裡進行。
3. 步驟三：檢查FSIE制度適用性
   如果您的收入屬於被動收入（股息、利息、處置收益、知識產權收入），並且您是跨國集團的一部分，請評估您是否符合經濟實質要求。
4. 步驟四：審視全面性避免雙重課稅協定優惠
   查核香港是否與收入來源地簽訂了全面性避免雙重課稅協定，以及該協定是否提供降低預扣稅率或其他優惠。
5. 步驟五：收集文件記錄
   收集合約、發票、往來信函、銀行月結單、差旅記錄，以及任何能顯示創收活動發生地點的證據。
6. 步驟六：準備應對稅務局審查
   如果被查問，請準備好解釋您的立場。稅務局對離岸收入申索的審查日益嚴格，特別是針對數碼服務和被動收入。

在香港處理外地收入，需要在本地優惠的地域來源徵稅制度與不斷演變的國際稅務標準之間取得平衡。雖然香港為跨境活動提供了顯著優勢，但要符合合規要求，必須仔細留意來源地判定、協定優惠及法規變動。對於涉及重大外地收入、FSIE制度適用性或第二支柱考慮因素的複雜情況，強烈建議諮詢合資格的香港稅務專業人士，以確保最佳的合規及稅務規劃。