The future direction of tax dispute resolution in Hong Kong: trends worth paying attention to

您的企業準備好應對香港瞬息萬變的稅務爭議環境了嗎？隨著全球稅務改革與數碼化稅務管理措施匯聚，在香港營運的公司正面臨前所未有的審查與複雜性。從全球最低稅（BEPS 2.0）的實施，到轉讓定價執法的加強，再到數碼報稅平台的革新，了解這些趨勢已非選擇，而是有效管理稅務風險及確保業務持續性的關鍵。

全球最低稅（第二支柱）：稅務爭議的新領域

2025年6月6日，香港正式刊憲通過《2025年稅務（修訂）（跨國企業集團最低稅）條例》，落實經濟合作與發展組織（OECD）「稅基侵蝕與利潤轉移」（BEPS）2.0方案的第二支柱。這項立法從根本上改變了國際稅務格局，為年綜合收入達7.5億歐元或以上的跨國企業集團（MNE）引入了15%的全球最低稅率。

實施時間表及主要組成部分

第二支柱下的潛在爭議領域

• 有效稅率計算：涉及多個稅務管轄區的複雜調整與分配計算。
• 合資格稅項計算：就哪些稅項符合全球最低稅規則下的「合資格稅項」產生爭議。
• 稅務管轄區混合計算：為擁有多個實體的集團按稅務管轄區計算補足稅時產生的問題。
• 過渡性安全港規則：過渡性國別報告安全港規則的應用與解釋。
• 跨境分配：關於補足稅在不同稅務管轄區之間分配的爭議。

數碼化稅務管理：電子報稅革命

2025年7月，稅務局推出了三個互聯的電子平台，從根本上改變了納稅人與稅務機關的互動方式。這場數碼化轉型為稅務爭議解決帶來了機遇與挑戰。

強制電子報稅時間表

1. 2025年： 跨國企業開始強制電子報稅。
2. 2030年： 強制電子報稅擴展至所有納稅人。
3. 2026年4月： 稅務代表全面採用電子整批延期服務（適用於2025/26及其後的課稅年度）。

轉讓定價爭議：審查力度不斷升級

近年，香港的轉讓定價爭議急劇增加。稅務局明顯加強了對轉讓定價規例的執法力度，這是由雙邊考量及來自世界各地主管當局的壓力所驅動。大型跨國納稅人不再是唯一目標——中小型企業甚至免稅慈善機構現在也面臨更嚴格的審查。

導致爭議的常見陷阱

• 可比性分析不足： 未能充分識別及分析可比的非受控交易。
• 經濟實質薄弱： 申報的功能與在香港的實際業務實質不符。
• 立場不一致： 香港報稅表、集團轉讓定價政策與在其他稅務管轄區採取的立場存在矛盾。
• 文件記錄不完整： 缺失或不完整的「主體文件」及「本地文件」。
• 未能證明受益： 無法證明從集團內部服務中獲得實際利益。

相互協商程序（MAP）：解決跨境爭議

根據BEPS第14項行動計劃，香港已承諾實施最低標準，以加強「相互協商程序」（MAP）的有效性和效率。MAP載於OECD稅收協定範本第25條，要求締約方致力解決與稅收協定解釋和適用相關的爭議。

香港不斷擴展的協定網絡

香港已與超過45個稅務管轄區簽訂了全面性避免雙重課稅協定/安排（DTA），並正與更多國家進行磋商。這個不斷擴展的協定網絡，為解決國際稅務爭議提供了更廣泛的MAP途徑。

何時應考慮啟動MAP

• 雙重徵稅： 納稅人因在兩個稅務管轄區被徵稅而面臨實際或潛在的雙重徵稅。
• 協定解釋分歧： 對稅收協定條款的解釋或適用存在分歧。
• 轉讓定價調整： 一個稅務管轄區作出的轉讓定價調整導致或加劇了雙重徵稅。
• 常設機構爭議： 就常設機構是否存在或如何向其歸屬利潤存在分歧。

預先定價安排（APA）：主動預防爭議

香港於2012年4月推出APA計劃，並於2018年7月實施法定APA制度。APA可在受控交易發生前，為該等交易在固定期間內的轉讓定價釐定一套適當的標準。這為納稅人提供了確定性，並降低了未來發生轉讓定價爭議的風險。

申請門檻

根據《稅務條例釋義及執行指引》第48號，申請門檻基於關聯方交易的性質而定：

• 貨物買賣： 每年8,000萬港元
• 提供服務： 每年4,000萬港元
• 使用無形資產（如特許權使用費）： 每年2,000萬港元

稅務爭議解決的新興趨勢

1. 審計活動增加及基於風險的合規審查

稅務局一直採取措施打擊BEPS活動，並在審查中採取更保守和嚴格的態度。這意味著香港納稅人在所有業務領域都面臨著為其報稅立場辯護的巨大壓力——不僅是大型跨國企業，還包括中小企和免稅慈善機構。

2. 加強數據分析及資訊交換

香港參與了國際稅務透明度倡議，包括「自動交換財務帳戶資料」（AEOI）和「國別報告」（CbCR）。這些倡議為稅務局提供了前所未有的納稅人數據訪問權限，使其能夠進行更具針對性和有效的審計。

3. 聚焦經濟實質

稅務局越來越嚴格審查那些申索香港稅務優惠的納稅人是否在本地擁有真實的經濟實質。這包括審查實體存在、擁有適當決策權的合資格員工、與申報活動相稱的營運開支，以及核心創收活動。

管理稅務爭議的實用策略

主動合規及文件記錄

有效爭議管理的基礎是穩健、及時的文件記錄：

• 轉讓定價文件： 保存全面、最新的「主體文件」及「本地文件」，準確反映業務運作。
• 稅務技術文件： 記錄稅務立場，包括對適用法律、相關案例及技術理據的分析。
• 實質證明文件： 保存經濟實質的證據，包括關鍵人員、決策過程及創造價值活動的記錄。
• 董事會會議記錄及決議： 確保公司管治文件能支持稅務立場及業務決策。

與稅務局溝通

與稅務局進行建設性溝通有助於解決爭議：

1. 及時回應： 在規定時限內，就稅務局的查詢提供完整且文件齊備的回應。
2. 專業溝通： 保持專業、基於事實的溝通，聚焦於技術實質。
3. 主動披露： 在稅務局發現前，考慮主動披露錯誤或不確定的稅務立場。
4. 反對程序： 當爭議發生時，了解並妥善運用香港的稅務反對及上訴程序。

香港的稅務爭議解決格局正經歷深刻變革，這是由BEPS 2.0的實施、數碼化管理的進步以及轉讓定價執法的加強所驅動。要在這個不斷變化的環境中成功航行，需要主動合規、穩健的文件記錄、策略性地運用如APA等爭議預防機制，以及對包括MAP在內的國際爭議解決框架有深入理解。在香港保持其國際金融中心地位並適應全球稅務標準的同時，企業必須保持警惕，密切關注發展動態，並據此調整其稅務風險管理策略。