Understand depreciation allowances in Hong Kong profits tax calculations

了解香港利得稅計算中的折舊免稅額

📋 重點速覽

要點一： 首年可享高達60%的「初期免稅額」，即時減輕稅務負擔。
要點二： 年度免稅額按資產類別分為10%、20%及30%三級。
要點三： 採用「合併計算制度」，將同類資產歸入同一池計算，簡化程序。
要點四： 資產必須已「投入使用」以賺取應課稅利潤，方可申索免稅額。
要點五： 善用折舊免稅額，配合兩級制利得稅率，可達致更佳的稅務效益。

你知道嗎？香港企業在購置合資格資產的首年，即可將高達60%的資本開支用來扣減應課稅利潤。折舊免稅額是香港利得稅制度下最有力的稅務規劃工具之一，讓企業在回收資產成本的同時，有效優化稅務狀況。無論你是投資新機器、升級科技設備還是擴充業務，了解如何正確申索這些免稅額，將對你的盈利表現產生顯著影響。

什麼是折舊免稅額？為何它如此重要？

折舊免稅額（又稱資本免稅額）是特定的稅務扣減項目，用於反映企業為賺取應課稅利潤而使用的資產所產生的逐漸損耗。與遵循財務報告準則的會計折舊不同，香港的稅務折舊受《稅務條例》規管，並須按照訂明的稅率及方法計算。

其核心理念簡單而強大：確保你的利得稅能真實反映資產隨時間推移而產生的經濟成本。例如，當你投資10萬港元購置一部預計使用5年的機器時，若將全數成本在第一年作為開支扣除，便會扭曲當年的利潤狀況。折舊免稅額通過將稅務優惠分攤到資產的整個使用年期，從而解決了這個問題。

⚠️ 重要提示： 折舊免稅額與會計折舊並不相同。稅務免稅額必須遵循稅務局訂明的特定稅率，而會計折舊則是基於估計使用年限計算。計算利得稅時，務必使用正確的稅務折舊率。

資本性開支 vs 營業性開支：關鍵區別

在申索任何折舊免稅額之前，你必須正確區分開支的性質。這個根本性的區別決定了你是能獲得即時的稅務寬減，還是必須將扣減額分攤到數年。

開支類型	性質及例子	稅務處理
資本性開支	為購置、改良或創造具有持久性資產的開支（機器、車輛、電腦、傢俬、樓宇裝修）	符合資格申索折舊免稅額，在資產的稅務使用年限內扣減
營業性開支	日常營運成本（薪金、租金、水電費、小型維修、辦公室用品）	在開支發生的課稅年度全數從收入中扣除

三種折舊免稅額詳解

香港的折舊制度提供三種不同的免稅額，每種在資產的生命週期中扮演特定角色。了解它們如何協同運作，是最大化稅務優惠的關鍵。

1. 初期免稅額 (IA) – 首年稅務寬減

初期免稅額在你首次將合資格資產投入使用時，提供即時的稅務寬減。其慷慨的稅率高達資本開支的60%，這筆預先扣減額能顯著改善購置年度的現金流。

💡 專業貼士： 策略性地安排資產購置時間。如果你在財政年度結束前購置並將資產投入使用，便可在該課稅年度申索60%的初期免稅額，從而加快獲得稅務節省。

2. 每年免稅額 (AA) – 持續扣減

在申索初期免稅額後（或對於只適用每年免稅額的資產），你可以根據訂明稅率繼續申索每年免稅額。這些稅率因資產類別而異，並按資產池的遞減餘額計算。

資產類別	每年免稅額稅率	常見例子
空調裝置、船隻、飛機	10%	中央空調系統、商用船隻
機器（一般）、傢俬及裝置	20%	製造設備、辦公室傢俬
電子數據處理設備	30%	電腦、伺服器、軟件

3. 結餘免稅額／結餘課稅 – 最終調整

當你處置資產時，稅務制度會作出最終調整。如果出售所得款項低於資產的稅務帳面折餘價值，你可獲得「結餘免稅額」（最終扣減）。如果所得款項高於帳面折餘價值，你將面臨「結餘課稅」（應課稅收入），但此課稅額以先前已申索的免稅額總和為上限。

合併計算制度：簡化計算程序

香港採用「合併計算制度」，將具有相同折舊率的資產歸入同一組別（池）計算，而非逐項資產追蹤。這種簡化的方法使計算更易管理，尤其適用於擁有多項資產的企業。

步驟一：按稅率分組資產 – 為10%、20%和30%的資產設立獨立的資產池。
步驟二：加入資本成本 – 將合資格開支（扣除初期免稅額後）加入相應的資產池。
步驟三：扣除處置項目 – 當資產被出售或報廢時，從池中扣除處置所得款項。
步驟四：計算每年免稅額 – 將該資產池的稅率應用於其遞減餘額。
步驟五：追蹤資產池餘額 – 準確記錄每個資產池逐年變動的餘額。

⚠️ 重要提示： 合併計算制度要求嚴謹的記錄保存。根據香港稅法規定，你必須保存所有資產增置、處置及資產池餘額的詳細記錄至少7年。

常見錯誤及如何避免

即使經驗豐富的企業在申索折舊免稅額時也可能出錯。以下是最常引致稅務局查詢的錯誤：

過早申索： 在資產尚未實際「投入使用」以賺取利潤前便申索免稅額。
錯誤分類： 將營業性開支當作資本性開支處理，或反之亦然。
應用錯誤稅率： 為資產類別使用了錯誤的每年免稅額稅率。
資產池計算錯誤： 將資產錯誤地加入不合適的資產池，或錯誤計算池的餘額。
文件記錄不全： 未能妥善保存資產使用及處置的適當記錄。

結合折舊的稅務策略規劃

精明的企業不僅僅是申索折舊免稅額，更會圍繞它們進行策略性規劃。以下是如何將折舊規劃融入你的整體稅務策略：

規劃資本投資時機

考慮你公司當前及預期的利得稅狀況。如果你預計今年利潤較高，加快資本性購置以申索60%的初期免稅額，可以提供寶貴的稅務寬減。相反，如果利潤偏低，你可以考慮推遲非必要的購置。

優化資產更換週期

更換舊設備時，需考慮處置所帶來的稅務影響。如果某項資產的帳面折餘價值很低，出售它可能會觸發結餘課稅。有時，繼續使用舊設備直至其稅務價值被完全折舊，可能更具稅務效益。

與其他稅務優惠結合

某些資產可能符合額外的稅務優惠條件。例如，節能設備或研發資產可能享有更高的扣減額。務必檢查你的資本投資是否符合多項稅務優惠資格。

💡 專業貼士： 緊記香港的兩級制利得稅率：法團首200萬港元利潤稅率為8.25%，其後利潤為16.5%。策略性的折舊規劃可以幫助你將應課稅利潤維持在較低的稅階，以達致最大的稅務效益。