香港の暗号通貨取引における電子税務申告：報告要件の解説
📋 ポイント早見
- キャピタルゲイン税なし： 投資目的で保有する暗号資産の売却益には、キャピタルゲイン税は課税されません。
- 事業所得税（利得税）の税率： 事業活動としての暗号資産取引による利益は、法人の場合、最初の200万香港ドルが8.25%、それを超える部分は16.5%の税率が適用されます。
- VASPライセンス制度： 仮想資産サービスプロバイダー（VASP）は、香港の包括的な規制制度の下で証券先物委員会（SFC）のライセンスを取得する必要があります。
- 記録保存義務： すべての暗号資産取引記録は、税務局（IRD）の要件に従い、最低7年間保存しなければなりません。
- DIPN 39ガイドライン： 税務局の解釈及び実施指針第39号（DIPN 39）が、暗号資産の税務取り扱いを規定しています。
- eTAX申告： 暗号資産による所得や利益は、香港の電子税務申告システム（eTAX）を通じて申告する必要があります。
- ステーブルコイン規制： ステーブルコイン発行体に対する香港金融管理局（HKMA）の新たなライセンス制度が2025年より発効します。
香港がアジアを代表する仮想資産ハブとしての地位を確固たるものにする中、暗号資産のイノベーションと税務コンプライアンスの複雑な交差点を理解することは、投資家、トレーダー、事業者にとって不可欠となっています。デジタル資産市場には巨額の資金が流れており、香港のユニークな税制フレームワークを理解することは、リターンを最大化するか、予期せぬ納税義務を負うかの分かれ道となり得ます。本ガイドでは、2024-2025年度における香港の暗号資産課税について知っておくべきすべてを解説します。
香港の暗号資産課税フレームワーク：DIPN 39の基礎
2020年3月27日、香港税務局（IRD）は、今日に至るまで仮想資産課税の指針となる画期的なガイダンス文書を発表しました。「事業所得税 – デジタル経済、電子商取引及びデジタル資産」と題された解釈及び実施指針第39号（DIPN 39）は、香港の技術・金融セクターにおける様々な主体の取り扱いを確立し、特に暗号資産を含む仮想資産の課税について言及しています。
3つのデジタルトークンの分類
IRDは、税務上の取り扱いを決定する特定の税務上の意味合いを持つ、3つの異なるカテゴリーのデジタルトークンを認識しています。
| トークンの種類 | 説明 | 税務上の取り扱い |
|---|---|---|
| 支払いトークン | 支払い専用に使用されるもの（例：ビットコイン、イーサリアム）。法定通貨ではないが、仮想商品と見なされる。 | 商品として取り扱われる。投資として保有する場合はキャピタルゲインは非課税。取引活動による利益は課税対象。 |
| 証券トークン | 事業における所有権、債務、または利益分配権を表すもの。 | 関連する内国歳入条例（IRO）の規定に基づき証券として課税される。証券規制の対象。 |
| ユーティリティトークン | ブロックチェーンプラットフォーム上の商品やサービスへのアクセスを提供するもの。発行者が支払いとしてトークンを受け入れる。 | 取引の性質と事業活動に応じて税務上の取り扱いが決定される。 |
キャピタルゲイン vs 取引益：重要な区別
香港のキャピタルゲイン税非課税の優位性
香港の暗号資産投資家にとって最も重要な優位性の一つは、キャピタルゲイン税が完全に存在しないことです。個人または会社が長期投資として保有する暗号資産を含む資本資産の処分から得た利益は、一般的に課税されません。これは、米国、オーストラリア、英国などの管轄区域と比較して、香港を暗号資産投資家にとって非常に魅力的な場所にしています。
ただし、この非課税措置は、暗号資産が真に資本資産として保有されている場合にのみ適用されます。IRDは、暗号資産活動が投資か取引かを判断するために「取引の特徴（badges of trade）」テストを適用します。
「取引の特徴（Badges of Trade）」テスト：IRDが課税対象活動を判断する方法
IRDは、暗号資産の利益が資本的性質のものか、収益（取引）利益かを判断する際に、以下のいくつかの要素を考慮します。
- 取引の頻度： 定期的で繰り返される取引は事業活動を示唆します。
- 保有期間： 短期間の保有は取引意図を示します。
- 取引量： 高い取引量は商業活動を示唆します。
- 資産の性質： 資産が所得を生み出すか、または値上がりを目的として保有されているか。
- 補助的作業： 取引を利益が出るようにするために費やされた努力。
- 実現の状況： 処分が計画的なものか、機会的なものか。
- 資金の源泉： 借入資金の使用は取引を示す可能性があります。
- 利益動機： 取得時の意図。
暗号資産取引に対する事業所得税（利得税）：税率と適用
現在の税率と閾値（2024-2025年度）
暗号資産活動が事業または業務を構成すると判断された場合、利益には香港の二段階事業所得税（利得税）制度が適用されます。
| 事業体の種類 | 最初の200万香港ドル | 200万香港ドルを超える利益 |
|---|---|---|
| 法人 | 8.25% | 16.5% |
| 非法人事業 | 7.5% | 15% |
課税対象となる暗号資産関連活動
以下の暗号資産関連活動は、香港で事業として行われる場合、一般的に事業所得税（利得税）の対象となります。
- 取引と交換： 利益を得るための暗号資産の売買
- マイニング事業： 収入を生み出す暗号資産マイニング
- ステーキング報酬： プルーフ・オブ・ステーク（PoS）の検証活動からの収入
- アドバイザリーサービス： 暗号資産で支払われるコンサルティングおよびアドバイザリー料金
- エアドロップ（事業の文脈）： 暗号資産事業の過程でエアドロップを通じて受け取った新しい暗号資産
- ブロックチェーンフォーク： 事業運営中にブロックチェーンフォークから受け取った新しい暗号資産
- DeFiイールドファーミング： 事業として運営される分散型金融（DeFi）プロトコルからのリターン
報酬としての暗号資産：給与所得税（薪俸税）の影響
暗号資産で給与を受け取る従業員
DIPN 39は、特にデジタル資産関連業界において、従業員に暗号資産で給与を支払うというますます一般的な慣行について具体的に言及しています。重要な原則は以下の通りです。
- 給与または報酬として受け取った暗号資産は、標準的な給与所得税（薪俸税）の取り扱いの対象となります。
- 課税対象額は、受け取り時点での暗号資産の市場価値です。
- 給与所得税（薪俸税）の税率が適用されます（2%から17%までの累進税率、または最初の500万香港ドルに対して15%、それを超える部分に対して16%の標準税率のいずれか低い方）。
- 雇用主と従業員の両方が、受け取り日における暗号資産の香港ドル建て価値の正確な記録を維持する必要があります。
暗号資産給与の評価に関する考慮事項
暗号資産が報酬として受け取られた場合、納税者は以下のことを行わなければなりません。
- 信頼できる暗号資産取引所のレートを使用する： 受け取りの正確な日時におけるレートを使用します。
- 評価に使用した為替レートの出典を文書化する： 評価に使用した為替レートの出典を記録します。
- 報告目的で暗号資産の価値を香港ドルに換算する： 報告のために暗号資産の価値を香港ドルに換算します。
- eTAXシステムを通じて税務申告書に香港ドル換算額を報告する： eTAXシステムを通じて税務申告書に香港ドル換算額を報告します。
暗号資産取引のeTAX申告要件
香港のeTAXシステムの概要
香港税務局（IRD）の電子税務申告システム（eTAX）は、納税者が税務申告書を提出し、暗号資産関連の所得を報告するための安全で便利なプラットフォームを提供しています。香港の課税対象となる暗号資産所得があるすべての納税者は、コンプライアンスのためにeTAXシステムを利用する必要があります。
税務申告書における暗号資産所得の報告
暗号資産所得の報告方法は、活動の性質と事業体の種類によって異なります。
| シナリオ | 報告場所 | 取り扱い |
|---|---|---|
| 中核的な暗号資産取引事業 | 第1部 – 課税対象利益 | すべての取引益は課税対象利益として報告されます。 |
| 資本資産として保有される暗号資産（非中核事業） | 第10.5部 – その他の情報 | キャピタルゲインは一般的に非課税。透明性のために開示されます。 |
| 非暗号資産会社による頻繁な取引 | 第1部 – 課税対象利益 | 頻度により収益として再分類される可能性があります。 |
eTAX報告の主要要件
- 正確な評価： すべての暗号資産取引は、取引日における市場価値で香港ドルに換算する必要があります。
- 完全な文書化： すべての取引、為替レート、計算の記録を維持します。
- 期限までの申告： 税務申告書は指定された期限までに提出しなければなりません（通常、eTAX申告者は発送日から約1ヶ月、延長の場合は3ヶ月）。
- 別途開示： 事業としての暗号資産活動は、投資保有と明確に区別する必要があります。
- 補助明細書： 暗号資産取引の計算を示す詳細な明細書を添付します。
VASPライセンス制度：規制コンプライアンス
規制フレームワークと要件
香港は、証券先物委員会（SFC）が管理する包括的な仮想資産サービスプロバイダー（VASP）ライセンス制度を実施しています。この二重のライセンスフレームワークは、証券先物条例（SFO）および反マネーロンダリング・テロ資金供与対策条例（AMLO）の両方に基づく規制措置を組み合わせたものです。
| 要件 | 詳細 |
|---|---|
| 会社組織 | 香港で設立された会社、または香港に登録された非香港会社 |
| 払込資本金 | 最低500万香港ドル |
| 流動資本 | 常時最低300万香港ドルを維持 |
| 責任役員 | 事業運営を監督する少なくとも2名の責任役員 |
| 物理的拠点 | 香港における恒久的な事業所 |
非遵守に対する罰則
適切なライセンスなしで香港で仮想資産サービスを運営することは、深刻な罰則を伴います。
- 罰金： 最大500万香港ドル
- 懲役： 最大7年
- 事業上の結果： 事業の強制停止
記録保存要件：7年間ルール
暗号資産活動に必要な文書
内国歳入条例（IRO）に基づき、暗号資産活動に従事する事業を含む香港で事業を行うすべての事業者は、事業記録を最低7年間保存しなければなりません。この要件は、物理的記録と電子的記録の両方に等しく適用されます。
暗号資産取引に従事する納税者は、以下のような包括的な記録を維持する必要があります。
- 取引記録： すべての暗号資産の購入、販売、交換、および移転の完全な履歴
- ウォレット情報： 使用したすべての暗号資産ウォレットとアドレスの詳細
- 取引所記録： すべての暗号資産取引所からの口座明細書
- 評価文書： 取引日における市場価値の証拠（スクリーンショット、APIデータ、取引所確認書）
- マイニング記録： ハッシュレート、電気代、機器購入、および受け取ったマイニング暗号資産
- ステーキング記録： ステーキングされた金額、受け取った報酬、および評価日の詳細
最近の動向と将来の展望（2024-2025年）
仮想資産に対する税制優遇措置の提案
2024年10月の香港フィンテックウィークで、香港の財経事務及び庫務局局長である許正宇氏は、政府が仮想資産への税制優遇措置の拡大を検討していることを発表しました。現在、香港の統一基金制度およびファミリー投資ビークル（FIHV）制度の下で、限られた資産クラスのみが税制優遇措置を受けています。
提案されている拡大には、以下のものが含まれる可能性があります。
- 仮想資産に投資する私募ファンドに対する税制免除
- 暗号資産投資を保有するファミリーオフィス構造の対象範囲の拡大
- プライベートクレジットおよび仮想資産ファンドマネージャーに対する潜在的なインセンティブ
ステーブルコイン規制（2025年施行）
香港金融管理局（HKMA）は、ステーブルコイン発行体に対する新たなライセンス制度を2025年より施行します。この規制フレームワークは、既存のVASPライセンス制度を補完し、ステーブルコイン関連活動に対する追加的な監督を提供し、香港が責任ある十分に規制された仮想資産ハブとしての地位を維持することを保証します。
VASP対象範囲の拡大（2025年提案）
財経事務及び庫務局（FSTB）および証券先物委員会（SFC）は共同で、香港の仮想資産規制制度の対象範囲を以下に拡大することを提案する協議文書を公表しました。
- 仮想資産取引サービス
- 仮想資産保管サービス
- 店頭（OTC）取引サービス
暗号資産納税者のための実践的コンプライアンス戦略
暗号資産税務コンプライアンスのベストプラクティス
香港の暗号資産税務報告要件に完全に準拠するために、納税者は以下の戦略を