香港で画期的な技術を開発し、その利益に対してわずか5%の税金を支払う。これは、香港の新しい「特許ボックス制度」のもとで、革新的な企業が直面する現実です。アジアを代表するイノベーション・ハブとして、香港はシンガポール、ルクセンブルク、アイルランドに匹敵する世界クラスの知的財産税制優遇措置を戦略的に整備しました。2024-2025年度において、これらの優遇措置はどのように機能し、利益を最大化するために何を知る必要があるのでしょうか。

香港のIP税制：イノベーションにおける競争優位性

香港は、知的財産に関する税制を大きく変革し、イノベーション主導型企業にとって世界で最も魅力的な法域の一つとなりました。源泉地主義に基づき、香港は一般的にその境界内で行われる活動から生じた利益のみに課税します。しかし、近年の制度拡充により、国際基準を遵守しつつ、研究開発（R&D）とIPの商業化を支援する洗練されたエコシステムが構築されています。

2024年の特許ボックス制度の導入と強化されたR&D税額控除制度は、イノベーションの促進と高付加価値なIP活動の誘致に対する香港のコミットメントを象徴しています。これらの措置は、OECD（経済協力開発機構）の税源浸食と利益移転（BEPS）行動計画に準拠しつつ、IPの創造と活用に携わる企業に実質的な税制優遇を提供するよう設計されています。

香港がIP開発で際立つ理由

• 低税率環境： 最初の200万香港ドルは8.25%、残額は16.5%の標準的な事業所得税（利得税）
• キャピタルゲイン税なし： IP資産の譲渡益は、事業所得とみなされない限り原則非課税
• 配当金源泉徴収税なし： 税引き後利益の効率的な本国送還が可能
• 広範な租税条約ネットワーク： 45以上の包括的二重課税防止協定
• 戦略的な立地： 中国本土およびアジア市場へのゲートウェイ

特許ボックス制度：5%の優遇税率

2024年に制定された「税務（改正）（知的財産所得に対する税制優遇）条例」は、香港の特許ボックス制度を導入し、適格IP所得に対して画期的な5%の税率を適用します。これは、標準的な事業所得税率である8.25%（最初の200万香港ドル）および16.5%（残額）から大幅に引き下げられた税率です。

どのようなIP資産が対象となるか？

香港は、対象となるIP資産の定義について比較的自由なアプローチを採用しており、制度の競争力を高めています。

対象となるIP所得の種類

優遇税率5%は、適格IP資産から生じる様々な種類の所得に適用されます。

• ロイヤルティ収入： 適格IP資産のライセンス供与から
• 売却収入： 適格IP資産の譲渡から
• 組み込みIP所得： 製品またはサービスの売上収入のうち、適格IP資産に帰属する部分

ネクサス・アプローチ：優遇措置と実質的活動の関連付け

OECD BEPS行動計画5の勧告に従い、香港の特許ボックス制度は「ネクサス・アプローチ」を採用し、税制優遇が実質的なR&D活動に結びつくことを保証しています。優遇対象となる部分は、以下のR&D比率の計算式を用いて算出されます。

ここで、

• 適格支出（EE）： 納税者が負担したR&D費用、または無関係な第三者へのR&D活動のための支払い
• 非適格支出（NE）： 関連当事者へのR&D費用の支払い、またはIP権利の取得のための費用
• 1.3倍の加算： 間接費を考慮し、社内R&Dを奨励するために適格支出に適用される30%の加算

強化されたR&D税額控除：イノベーションを加速

香港の強化されたR&D税額控除制度は、IP所得が生じる前のR&D段階において、実質的な税制優遇を提供します。この「スーパー控除」制度は特許ボックス制度とは独立して運用され、大幅な税負担軽減をもたらします。

注：利用可能な強化税額控除の総額に上限はありません。

適格なR&D活動と支出

強化控除の対象となるためには、R&D活動が香港で実施されなければなりません。活動は以下の主体によって実施可能です。

• 納税者自身による直接実施（社内R&D）
• 納税者に代わって指定された現地研究機関

社内R&D活動の場合、適格支出には以下が含まれます。

• 人件費： R&D活動に直接従事する要員の給与、賃金、その他の雇用コスト
• 消耗品費： R&D活動において専ら消費される材料・備品

ロイヤルティ支払いに対する源泉徴収税：知っておくべきこと

香港は配当金や利子の支払いに対して源泉徴収税を課しませんが、知的財産の使用に対する非居住者へのロイヤルティ支払いは源泉徴収税の対象となります。

二重課税防止協定の活用

香港は45以上の包括的二重課税防止協定（CDTA）を締結しています。ほとんどのCDTAはロイヤルティに対する源泉徴収税率を3%から5%に引き下げ、一部の協定では0%に引き下げています。非居住者へのロイヤルティ支払いを行う前に、企業は適用される租税条約を確認し、軽減された源泉徴収税率が適用されるかどうかを判断すべきです。

ロイヤルティ支払いのコンプライアンス要件

1. BIR54フォームの提出： 支払日から1ヶ月以内に税務局へ提出
2. 適切な税額の源泉徴収： 支払時に正しい税率に基づいて源泉徴収
3. 源泉徴収税の納付： 税務局から発行された納税通知書に従って納付
4. 記録の保存： 7年間保存（源泉徴収額に誤りがあった場合、支払者が責任を負う）

外国源泉所得免税（FSIE）制度

香港の外国源泉所得免税（FSIE）制度は、知的財産所得を含む4種類の特定外国源泉所得を対象に拡大されました。この制度の下では、多国籍企業（MNE）の香港エンティティが香港で受け取る適格な外国源泉IP所得は、一定の条件を満たせば、引き続き香港の事業所得税が免税される可能性があります。

経済的実質要件

免税の対象となるためには、MNEエンティティは所得の種類に応じて異なる特定の経済的実質要件を満たさなければなりません。IP所得の場合、エンティティは以下のような香港における十分な実質を証明する必要があります。

• 適切な数の資格を有する従業員
• 適切な額の運営経費
• 香港で実施される中核的収益創出活動

グローバル最低税（第2の柱）の考慮事項

香港は、2025年1月1日以降に開始する会計年度に対して、OECDのグローバル最低税枠組み（BEPS第2の柱）を導入しました。この導入には、所得合算ルール（IIR）および香港最低補足税（HKMTT）が含まれます。

グローバル最低税は、年間連結収益が7.5億ユーロ以上の多国籍企業グループに適用されます。これらのグループは、各法域における実効税率が少なくとも15%であることを確保しなければなりません。

IP税制優遇措置への影響

適格なMNEグループにとって、特許ボックス制度の5%優遇税率やR&D税額控除は、グローバル最低税ルールに基づく補足税によって部分的に相殺される可能性があります。しかし、OECD枠組みには、一定の適用除外や実質ベースの所得控除が含まれており、一部の優遇措置が維持される場合があります。

メリット最大化のための戦略的計画

IP構造の最適化

特許ボックス制度と強化R&D控除制度の両方の下でメリットを最大化するために、企業は以下の点を考慮すべきです。

• 香港でR&Dを実施： 300%/200%の強化控除の対象となるため
• 詳細な文書を維持： 特許ボックスの目的でR&D比率を立証するため
• IP所有権の構造化： 適格IP資産が香港エンティティによって保有されるようにする
• 現地研究機関の活用： 専門的なR&Dプロジェクトのために

他の香港税制優遇措置との相互作用

IP税制優遇措置は、以下のような他の香港の税務メリットと組み合わせることができます。

• 二段階事業所得税（最初の200万香港ドルの課税所得に8.25%）
• IP資産譲渡益に対するキャピタルゲイン税なし（ただし売却収入は事業所得とみなされる可能性あり）
• 配当金源泉徴収税なしによる、税引き後利益の効率的な本国送還
• 源泉徴収税率を軽減する広範な租税条約ネットワーク

香港の知的財産税制枠組みは、アジアの主要なイノベーション・ハブとなるという戦略的コミットメントを表しています。5%の特許ボックス制度、寛大なR&D控除、ビジネスフレンドリーな税環境により、香港はテクノロジー企業や研究集約型ビジネスにとって魅力的な優位性を提供しています。しかし、これらの優遇措置を活用するには、慎重な計画、適切な文書化、国際的なコンプライアンス要件への認識が必要です。世界的な税務基準が進化する中、香港はイノベーション主導型企業にとっての競争優位性を維持しつつ、適応を続けています。