香港におけるグループ内サービスの対価を、適切に設定できていますか？多国籍企業が香港を地域のサービス拠点として活用するケースが増える中、サービスに関する移転価格を正しく設定することは、これまで以上に重要になっています。コスト・プラス法と取引単位純利益法（TNMM）の選択は、単なる技術的なコンプライアンスではなく、税務ポジション、税務調査リスク、業務効率に影響を与える戦略的な意思決定です。本ガイドでは、香港のサービスに関する移転価格枠組みを詳細に解説し、第50AAP条の複雑さを乗り越え、情報に基づいた方法論の選択を支援します。

香港のサービスに関する移転価格枠組み

香港におけるサービス取引の移転価格規則は、内国歳入条例（IRO）第50AAP条の下で確立されています。この法律は、管理、技術、行政、サポートサービスなどの提供を含む、関連事業体間の取引がアームズ・レングス原則に従って価格設定されることを保証する法的基盤を提供します。その核心的な目的は明確です。関連者間取引を、同等の状況下で独立した事業体間で発生したかのように扱うことです。

香港の枠組みにおける基本的な要件は、真のサービスが提供され、それが受益事業体に識別可能な便益をもたらしていることを実証することです。これには、サービスの商業的合理性を評価するための「便益テスト」の適用がしばしば含まれます。アームズ・レングス原則は、これらのサービスに対する対価が、同等の状況下で同等のサービスに対して独立企業間で合意されるであろうものを反映していなければならないと規定しています。

方法論選択が戦略的に重要な理由

香港におけるグループ内サービスについて、コスト・プラス法とTNMMのどちらを選択するかは、コンプライアンス以上の意味を持ちます。それは、以下のような重要な影響を伴う戦略的なビジネス上の意思決定です。

• 二重課税の回避： 価格設定の誤りは、ある管轄区域が既に他の地域で課税された所得に対して課税する「二重課税」を招き、懲罰的な税負担を通じて利益を侵食する可能性があります。
• 税務調査リスク管理： 香港税務局（IRD）は移転価格設定への監視を強化しています。適切に文書化され、経済的に妥当な方法論は、調査上の問題を軽減します。
• 業務効率性： 利用可能なデータや内部システムを考慮すると、一部の方法は実装がより実用的であり、コンプライアンス負担と事業運営のバランスを取ることができます。

コスト・プラス法：構造と実践的な適用

コスト・プラス法は、サービス提供者が負担したコストに適切な利益マークアップを加えることで、アームズ・レングス価格を決定します。原則は単純です。関連当事者は、関連するコストを回収し、同等の状況下で独立事業体が達成するであろう利益率に匹敵する利益を得るべきです。

ステップ・バイ・ステップ適用ガイド

1. コストベースの定義： 特定のサービス提供に関連するすべての直接コストと間接コストを含めます。直接コスト（人件費、材料費）は追跡しやすいですが、間接コスト（管理費、家賃、光熱費）は、合理的かつ一貫した基準を用いた信頼性の高い配賦が必要です。
2. 適切なマークアップの決定： マークアップはアームズ・レングスの利益を反映すべきであり、多くの場合、類似サービスを提供する独立系比較会社の利益率をベンチマークすることで決定されます。
3. すべてを文書化： 選択されたコストとマークアップの根拠を裏付ける包括的な文書は、IRDへのコンプライアンスおよび調査対応のために不可欠です。

回避すべき一般的な落とし穴

• 不正確なコスト定義： 無関係なコストを含めたり、関連するコストを除外したりすると、真のサービスコストが歪められます。
• 一貫性のない配賦： 不適切な配賦基準（例：ITコストを売上高ではなく従業員数に基づいて配賦する）を使用すると、歪みが生じます。
• 不十分な文書化： コストプーリング、配賦方法論、マークアップの正当性の詳細を記述しないことは、IRDからの異議申し立てを招きます。

取引単位純利益法（TNMM）：収益性の分析

TNMMは、直接的な価格または粗利益率の比較が困難な場合に、サービス価格設定のための柔軟なアプローチを提供します。コスト・プラス法とは異なり、TNMMは関連事業体が支配取引から実現した純利益率に焦点を当て、それを同等の活動を行う独立系比較企業が得た純利益率と比較します。

TNMM適用のベストプラクティス

比較可能企業の利益率の四分位範囲などの統計ツールを使用して、アームズ・レングス・レンジを確立します。被検証事業体の利益率がこのレンジ内に収まれば、アームズ・レングスと見なされます。レンジ外の場合は、中央値またはレンジ内の別のポイントへの調整が必要になる場合があります。

適切な方法論の選択：主要な決定要因

コスト・プラス法とTNMMの選択は、いくつかの相互に関連する要因に依存します。万能の解決策はありません。最適な選択は、特定の状況に基づいて異なります。

文書化と税務調査への備え

香港の内国歳入条例の下では、支配取引を行う納税者は、アームズ・レングス・コンプライアンスを実証する同時期文書を作成・維持しなければなりません。これは任意ではなく、税務調査リスクと潜在的ペナルティを大幅に軽減する法的要件です。

業界特有の適用上の課題

異なる業界は、グループ内サービスに対して独自の移転価格課題に直面しています。これらの業界特有のニュアンスを理解することは、効果的な方法論の選択と適用にとって極めて重要です。

将来のトレンド：グローバル最低税とデジタルトランスフォーメーション

サービスに関する移転価格の状況は、グローバルなイニシアチブと技術の進歩によって急速に進化しています。これらのトレンドの先を行くことは、コンプライアンスと競争優位性を維持するために不可欠です。

第2の柱（グローバル最低税）の影響

香港は、グローバル最低税に関する法律を2025年6月6日に可決し、2025年1月1日から施行しています。第2の柱自体は特定の移転価格方法論を規定するものではありませんが、利益配分を経済的実体と価値創造に整合させることへの圧力を高めます。企業は、特に低税率地域の事業体が関与するサービスについて、グループ内サービスの価格設定がこの整合性に貢献していることを実証しなければなりません。

AIとデジタルトランスフォーメーション

人工知能（AI）は移転価格分析に革命をもたらしています。AIを活用したツールは、膨大なデータセットを分析して比較可能取引をより効率的に特定することができ、税務当局も同様の技術を使用してリスク領域を特定しています。企業は、これらの技術的進歩に遅れをとらないよう、データ収集と分析能力を適応させる必要があります。

香港におけるグループ内サービスの移転価格を適切に設定するには、技術的なコンプライアンス以上のもの、すなわち戦略的思考、徹底した文書化、グローバルトレンドへの継続的な適応が求められます。コスト・プラス法とTNMMのどちらを選択するにせよ、鍵は方法論をビジネスの現実に整合させ、堅牢な文書を維持し、進化する規制について情報を得続けることです。香港がグローバルな税務枠組みにますます統合される中、アジアの国際都市で事業を展開する多国籍企業にとって、先を見据えた移転価格管理はかつてないほど重要になっています。