年末に多額の業績ボーナスを受け取ったら、思わぬ高税率が適用される可能性があることをご存知でしょうか。あるいは、12月に獲得した販売手数料が1月に支払われた場合、その所得は翌年度の課税対象となることを理解していますか。香港における業績連動型報酬の課税方法を理解することは、個人の財務計画を立てる従業員にとっても、給与計算のコンプライアンスを管理する雇用主にとっても極めて重要です。香港独自の累進課税制度と特有のタイミングルールを正しく理解することで、大きな節税効果を得たり、高額なペナルティを回避したりすることが可能です。

何が課税対象となるのか？ ボーナスとコミッションの定義

香港税務局（IRD）は、課税対象となる雇用所得を広く解釈しています。業績ボーナス、販売手数料、さらには非金銭的インセンティブであっても、それが雇用に関連して支払われるものであれば、課税対象となる可能性が高いです。重要な区別は、契約書に記載されているかどうかではなく、支払いの源泉が雇用関係にあるかどうかにあります。

税務局が定義する課税対象報酬

香港の税務当局は、雇用主から「雇用の理由により」受け取るあらゆる支払いまたは利益を課税対象所得とみなします。これには以下が含まれます：

• 業績ボーナス – 年次、四半期、または裁量による報奨金
• 販売コミッション – 成約した取引に対する歩合制の収入
• 入社ボーナス（サインオンボーナス） – 会社への入社時に支払われる一括金
• 非金銭的インセンティブ – 旅行券、高価な贈答品、その他の現物給付
• 定着ボーナス（リテンションボーナス） – 従業員の定着を促すための支払い

ボーナスとコミッションの主な違い

香港の累進課税制度：仕組みと計算方法

香港の給与所得税（薪俸税）は累進課税制度を採用しており、所得の区分に応じて段階的に税率が上がります。2024/25課税年度における累進税率は以下の通りです。

あるいは、標準税率での課税を選択することもできます。2024/25年度の標準税率は、純所得の最初の500万香港ドルに対して15%、500万香港ドルを超える部分に対して16%です。税務局は、どちらの計算方法で税額が低くなるかを自動的に適用します。

変動報酬による「積み上げ効果」

多額のボーナスやコミッションを受け取ると、それがその年の通常給与に加算されます。これにより、所得の一部がより高い税率区分に押し上げられる可能性があります。

支払い時期の重要性：「現金主義」ルール

香港の給与所得税は「現金主義」で運用されています。つまり、所得は稼いだ時点ではなく、受け取った年に課税されます。このタイミングの区別は、ボーナスとコミッションにとって極めて重要です。

控除の活用：課税所得を減らす方法

ボーナスやコミッションは課税所得を増やしますが、いくつかの控除を活用することで税負担を軽減することができます。2024/25年度の主な控除は以下の通りです。

コミッション所得者の仕事関連経費

営業職やコミッション所得者は、雇用所得を得るために「完全に、排他的に、かつ必然的に」発生した経費を控除できる場合があります。この厳格な基準を満たすには、以下が必要です：

• 所得創出との直接的な関連性
• 職務遂行の絶対的必要性
• 領収書と記録による完全な証拠書類

具体例としては、通常の通勤ではない特定の顧客との打ち合わせのための出張旅費、必須の専門誌購読費、雇用主から提供されていない必須の機器などが考えられます。

雇用主の責任とコンプライアンス

ボーナスやコミッションを支給する雇用主には、香港税法の下で以下のような特定の義務があります。

1. MPFコンプライアンス： ボーナスやコミッションを含むすべての変動報酬について、関連する拠出期間内にMPF拠出金を計算・納付する。
2. IR56Bフォームの報告： 年間の雇用主申告書（通常5月が期限）に、従業員のすべての所得（変動報酬を含む）を正確に報告する。
3. 記録の保存： ボーナスの計算、コミッションの仕組み、支払日を含む詳細な給与記録を少なくとも7年間保管する。

従業員の報告義務

変動報酬を受け取る従業員として、以下を行う必要があります。

• すべての所得を申告する： BIR60確定申告書に、ボーナス、コミッション、非金銭的給付を含むすべての所得を申告する。
• オフショア所得を正しく報告する： 香港は一般的に香港源泉所得のみを課税しますが、国境を越えたコミッション契約については慎重な分析が必要です。
• 速やかに申告書を修正する： 当初の申告書を提出した後に追加の変動報酬を受け取った場合。
• 記録を保管する： すべての支払通知書、コミッション明細書、ボーナス計算書の記録を保管する。

税務調査の主なリスク要因

税務局は変動報酬に細心の注意を払っています。以下のような潜在的な調査トリガーに注意してください。

新たな動向と将来の考慮点

報酬の状況は、新たな課題とともに進化し続けています。

• 暗号資産・デジタル資産ボーナス： 課税目的での支払日時点の公正な市場価値の決定
• 国境を越えたリモートワーク： 香港外で働きながら得たコミッションの源泉地ルール
• 繰延報酬計画： ストックオプションや制限付き株式単位（RSU）に関する複雑なタイミングと評価の問題
• リアルタイム報告： より即時的な所得報告への将来の動きの可能性

ボーナスとコミッションの課税を適切に扱うには、技術的なルールと実務的な影響の両方を理解する必要があります。事前に計画を立て、正確な記録を保管し、香港の税務規則について最新の情報を得ることで、完全なコンプライアンスを維持しながら税務上の立場を最適化することができます。このガイドは包括的な情報を提供していますが、個々の状況は異なることに留意し、具体的な状況については資格を持つ税務専門家に相談することをお勧めします。