外国企業は、知らず知らずのうちに香港での税務調査リスクを高めているでしょうか？香港の源泉地主義税制は大きな利点を提供しますが、正確なコンプライアンスが求められます。拡大された外国源泉所得免税（FSIE）制度から新たなグローバル最低税ルールまで、外国企業は積極的な管理を必要とする機会とコンプライアンス上の課題の両方に直面しています。本記事では、香港の税務調査リスクを軽減するための実践的な戦略をご紹介します。

外国企業のための香港税務フレームワーク

香港の源泉地主義税制は、国際的な事業者にとって独自の提案をしています。それは、香港の境界内で発生した利益のみが課税対象となるという原則です。この原則は居住者と非居住者に等しく適用され、税制効率の高い構造を構築する機会を生み出します。しかし、香港税務局（IRD）は厳格な監督を維持しており、特にオフショア（香港外）での所得の主張と恒久的施設（PE）のリスクを精査しています。

外国企業の登録要件

香港で事業を設立する外国企業は、必須の登録要件を遵守しなければなりません。指定された期間内に登録を行わないと、重大な罰則が科せられる可能性があります。

恒久的施設（PE）リスクの理解

恒久的施設（PE）は、外国企業に香港での完全な納税義務を引き起こす重要な閾値を表します。その定義は国内法と租税条約の間で異なり、慎重な対応を必要とする複雑さを生み出しています。

高リスクなPEの引き金

外国源泉所得免税（FSIE）制度

2023年1月1日に発効し、2024年1月に適用範囲が拡大された香港のFSIE制度は、多国籍企業（MNE）グループ構成員が外国源泉所得に対してどのように課税されるかを根本的に変えました。この制度は、香港で受け取る以下の4種類のオフショア所得を対象としています：

• 利子所得
• 配当所得
• 株式の譲渡益
• 知的財産（IP）所得

免税要件

外国源泉所得の免税を維持するためには、MNEグループ構成員は以下の特定の要件を満たさなければなりません：

1. 経済的実質要件： 当該所得に関連する十分な経済活動を香港で行い、従業員数、事業所、運営経費について最低基準を満たすこと。
2. 参加要件（配当および譲渡益の場合）： 香港の納税居住者であるか、香港にPEを有し、かつ、所得が発生する前の12ヶ月間、少なくとも5%の株式を継続して保有していること。

BEPS 2.0 第2の柱：グローバル最低税

香港は、BEPS 2.0第2の柱に基づくグローバル税源浸食防止（GloBE）ルールを実施する国内法を制定しました。所得合算ルール（IIR）および香港最低補足税（HKMTT）は、2025年1月1日以降に開始する会計年度から発効します。

これらのルールは、連結収益が7.5億ユーロを超える多国籍企業グループに対して、15%のグローバル最低実効税率を導入します。主な影響は以下の通りです：

• 補足税の納税義務： グループ構成員のある管轄区域における実効税率が15%を下回る場合、補足税が課される可能性があります。
• HKMTTの適用： 香港は、実効税率が15%未満で課税された香港の利益に対して補足税を徴収できます。
• IIRの適用： 香港に所在する親会社は、世界中の低税率子会社に対する補足税の納税義務を負う可能性があります。

税務調査リスクとIRDの監視

IRDは外国企業に対して厳格な監督を維持しており、特にオフショア課税の主張とFSIEや第2の柱のような新制度へのコンプライアンスに焦点を当てています。

調査で主張が認められなかった場合の結果

IRDがオフショア課税の主張を却下したり、不遵守を発見した場合、その結果は深刻なものとなる可能性があります：

• 即時の納税義務： 以前に免税されていた利益が香港で課税対象となります。
• 遡及的課税： IRDは以前に認められていたオフショアの地位を取り消し、過去数年間の税金を課す可能性があります。
• 罰則と延滞利息： 延滞納付に対する追加金は、当初は未払額の10%に達し、再犯の場合は最大50%まで上昇します（2025年7月より延滞利息は8.25%）。
• 推定課税： 書類が不十分な場合、IRDは業界のベンチマークに基づいて推定課税を行う可能性があります。

外国企業のためのコンプライアンスベストプラクティス

堅牢な書類システムの確立

積極的な書類作成は、税務検査や調査時の主要な防御メカニズムとなります。外国企業は包括的な記録保管プロトコルを導入すべきです：

• 同時期の記録： 決定、取引、活動を事後的にではなく、発生時に記録します。
• 活動の分離： 会計システムにおいて、香港とオフショアの事業活動を明確に分離します。
• 契約管理： 交渉場所、署名場所、履行場所を示す完全なファイルを保管します。
• メールの保存： 重要な決定や交渉がどこで行われたかを証明するビジネスメールを保存します。

年次税務健康診断

外国企業は、以下の内容を含む定期的な税務健康診断を実施すべきです：

1. PEリスク評価： 活動、人員、施設をレビューし、潜在的なPEの引き金を特定します。
2. 利益源泉分析： 香港とオフショア事業間の利益配分が適切であることを確認します。
3. 移転価格レビュー： 関連者取引の価格設定が独立企業間価格であることを確保します。
4. FSIEコンプライアンス： MNEグループ構成員の場合、経済的実質または参加要件が引き続き満たされていることを確認します。

申告期限と罰則

外国企業として香港の税務環境を乗り切るには、魅力的な税制と厳格なコンプライアンス義務とのバランスを取る必要があります。特にFSIE制度と第2の柱の実施により進化する規制環境は、積極的な管理と専門家の指導を要求します。堅牢な書類システムを確立し、定期的な税務健康診断を実施し、資格のある専門家を活用することにより、外国企業は調査リスクを軽減しつつ、国際的なビジネスハブとしての香港の戦略的ポジションの利点を最大限に活用することができます。