香港が45以上の国・地域と結ぶ包括的租税協定（DTA）ネットワークは、多国籍企業にとって源泉徴収税の大幅な軽減をもたらすだけでなく、香港税務局（IRD）の監査方針そのものを形作っていることをご存知でしょうか？国際的な税務コンプライアンスがますます複雑化する中、アジアの主要金融ハブで事業を展開する多国籍企業にとって、この協定ネットワークが監査の優先事項にどのような影響を与えるかを理解することは極めて重要です。

香港の戦略的租税協定ネットワーク：単なる節税以上の意味

香港の包括的な租税協定ネットワークは、アジアを代表する国際金融センターとしての地位を支える礎石です。OECDモデル租税条約に沿ったこれらの協定は、二重課税の排除、脱税の防止、香港と他国・地域の税務当局間の協力促進を目的としています。しかし、明らかな節税効果を超えて、このネットワークは近年、税務局の監査優先事項を根本的に再構築しています。

2024-25年度の協定状況と戦略的重要性

2024-2025年度現在、香港は45以上の国・地域と包括的租税協定を締結し、グローバルな租税協定ネットワーク内で戦略的な位置を確立しています。この拡大は、国際的な税務基準を遵守しつつ、正当な越境ビジネスを促進するという香港のコミットメントを反映しています。多国籍企業にとって、これらの協定は重要な税務上の確実性を提供し、越境事業のための明確な枠組みを確立します。

香港・中国本土租税協定：監査の重要な焦点

香港と中国本土の間の租税協定は、両地域間の膨大な越境取引量を考慮すると、香港にとって最も経済的に重要な租税協定です。2015年4月1日に発効した「第四議定書」は、香港を中国投資の構造化において魅力的な地域とする優遇源泉徴収税率を確立しました。

源泉徴収税の優遇とコンプライアンス要件

第四議定書により、源泉徴収税率は以下のように大幅に引き下げられました：

• 配当金： 5%（協定なしの標準税率10%から軽減）
• 利子： 7%（標準税率10%から軽減）
• ロイヤルティ： 7%（標準税率10%から軽減）

これらの優遇税率を適用するためには、香港企業は税務局から「居住者証明書」を取得する必要があります。香港・中国本土租税協定に関連する申請の場合、特定の暦年に発行された証明書は、通常、その年とその後の2暦年の香港居住者としての証明となります。

移転価格税制：新たな監査の最前線

移転価格税制は、国際的な動向と香港のOECD基準への適合に伴い、税務局の最も重要な監査優先事項の一つとして浮上しています。税務局は、より大規模かつ定期的に納税者に対して移転価格のレビューおよび監査を実施すると発表しています。

3層構造の文書化要件

香港は3層構造の移転価格文書化アプローチを義務付けています：

1. マスターファイル： 多国籍企業グループのグローバルな事業活動と移転価格方針の概要を提供します。
2. ローカルファイル： 香港法人の特定の関連会社間取引に関する詳細情報を含みます。
3. 国別報告書（CbCレポート）： 所得、納付税額、事業活動の税務管轄区域間における年間の集計データを示します。

重要なことに、一定の免除が適用されます。以下の条件のうちいずれか2つを満たす香港法人は、マスターファイルとローカルファイルの作成が不要です：

• 関連会計期間の総収益が4億香港ドルを超えない
• 関連会計期間末の総資産額が3億香港ドルを超えない
• 関連会計期間中の平均従業員数が100人を超えない

フォームIR1475と監査のトリガー

税務局は、納税者にフォームIR1475の提出を要求する場合があります。このフォームは、マスターファイルとローカルファイルに含まれる主要な移転価格情報を要約したものです。このフォームは、税務局からの要求から1ヶ月以内に提出する必要があります。IR1475を提出しない、または提出内容に誤りがある場合、以下の結果を招く可能性があります：

• 起訴および最大10万香港ドルの罰金
• 税務局による税額調整
• 全面的な税務監査

BEPS 2.0と第2の柱：監査優先事項の再構築

OECDのBEPS 2.0枠組み、特に「第2の柱」の導入は、2025年以降の香港の国際税務環境における最も重要な進展です。「2025年多国籍企業グループの最低税に関する税務（改正）条例」により、グローバル最低税（GMT）および香港最低補足税（HKMTT）が2025年1月1日から施行されます。

適用範囲と対象

第2の柱のルールは、以下の基準を満たす多国籍企業グループに適用されます：

• 年間連結収益が7.5億ユーロ以上（当期会計年度の直前4会計年度のうち少なくとも2年度において）

適用対象となる香港法人には、以下の2つの主要なメカニズムが適用されます：

1. 所得合算ルール（IIR）による補足税： 香港に本拠を置くグループで、外国の税務管轄区域における実効税率が15%を下回る場合に適用されます。
2. 香港最低補足税（HKMTT）： グループの香港における実効税率が15%を下回る香港法人に適用されます。

経済的実質と租税協定濫用への懸念

経済的実質は、租税協定濫用対策への国際的な圧力により、税務局の最も重要な監査焦点分野の一つとなっています。税務局が居住者証明書の申請を評価する際の主要な考慮事項は、企業が香港に十分な税務上の実質を有しているかどうかです。

居住者証明書審査の厳格化

近年、審査はますます厳格化しており、税務局は以下を調査しています：

• 物理的なオフィスの存在： 単なる登記住所ではなく、真の事業拠点であること。
• 従業員の存在： 香港において実質的な機能を遂行する資格を有するスタッフ。
• 取締役会： 香港で定期的に開催され、意味のある意思決定が行われる取締役会。
• 中核的な収益創出活動： 利益創出活動が実際に香港で行われている証拠。
• 適切な支出： 主張する活動に見合った運営コスト。

外国源泉所得免税（FSIE）制度

2023年1月に導入され（2024年1月に対象拡大）、外国源泉所得免税制度の下では、利子、配当、譲渡益などの特定の種類の受動的所得は、適切に構造化または実証されない場合、香港で課税対象となる可能性があります。免税の適用を受けるためには、納税者は経済的実質要件または参加免税のいずれかを満たす必要があります。

多国籍企業のための戦略的コンプライアンス提言

香港の租税協定ネットワークと国際的な税務動向によって形作られる変化する監査環境を考慮し、多国籍企業は以下の戦略的コンプライアンス対策を検討すべきです。

文書化と記録管理

• 包括的な移転価格文書の維持： 事業状況は変化する可能性があるため、免除が適用される場合でも、マスターファイルとローカルファイルを毎年作成・更新します。
• 経済的実質の文書化： オフィス賃貸契約、雇用記録、取締役会議事録、運営費の文書など、真の事業拠点の証拠を保管します。
• 恒久的施設（PE）リスク評価： 特に役務提供契約や代理店関係について、PEリスクを生じさせる可能性のある香港での活動を定期的に評価します。
• 協定上の利益享受の根拠文書： 受益所有権と、協定上の利益を主張する構造の商業的合理性を裏付ける文書を維持します。

積極的な関与

• 事前価格設定取決め（APA）の検討： 特に租税協定相手国との重要なまたは複雑な関連者間取引については、二国間または多国間のAPAが税務上の確実性を提供できるか評価します。
• 税務局の照会への迅速な対応： フォームIR1475提出の1ヶ月の期限は厳格であり、不遵守は重大な罰則を伴います。
• 第2の柱の影響の監視： 適用対象となる多国籍企業グループは、実効税率の計算や管轄区域別の統合を含む、第2の柱への対応準備を行うべきです。

香港の租税協定ネットワークは、国際基準と経済的現実に対応して進化し続けています。多国籍企業にとって、これらの変化に先んじるためには、協定の条文を理解するだけでなく、それらがどのように税務局の監査優先事項を形作るかを予測することが求められます。積極的なコンプライアンス戦略を採用し、堅牢な文書管理を維持することで、企業はこの複雑な環境を乗り切りながら、香港の広範な協定ネットワークの下で正当な税務上の利益を最大化することができます。