香港の税務調査環境は、近年の裁判所判決や国際的な税制調和の動きにより、急速に変化しています。知的財産のロイヤルティ所得の源泉地判断から、オフショア申告の厳格な審査、そして新たに導入されるグローバル最低税まで、香港で事業を行う企業は、これらの最新動向を理解し、適切なコンプライアンス体制を構築することが不可欠です。本記事では、2024-2025年度の香港税務調査の最新動向と、企業が取るべき戦略について解説します。

税務調査の在り方を変える画期的な裁判所判決

香港の税務実務は、裁判所の判決によって大きく方向付けられます。特に2024年に下された控訴裁判決は、従来の税務局（IRD）の解釈を覆し、企業の税務戦略に大きな影響を与える可能性を秘めています。

控訴裁判所によるロイヤルティ所得の源泉地判断に関する画期的判決（2024年10月）

2024年10月、香港控訴裁判所は、知的財産のサブライセンスから生じるロイヤルティ所得の源泉地を判断する方法について、画期的な判決を下しました。この判決は、国境を越えたIP取引に関わる企業に広範な影響を及ぼす、近年で最も重要な香港税法上の発展の一つです。

確立された主要原則： ロイヤルティがその後のIPの利用に依存する場合、その源泉地は以下の複数の要素によって判断されます。

• サブライセンスのためのIPマーケティングが行われた場所
• サブライセンス契約の交渉および締結が行われた場所
• サブライセンス契約の履行が行われた場所
• 香港以外で行われた代理人または代表者の活動

最も重要な進展： 控訴裁判所は、異なる利益創出活動が行われる場所に基づいてロイヤルティを按分する可能性を示唆しました。これは以前、IRDによって正当化されないと考えられていた概念であり、納税者が実際の事業活動に基づいて所得を香港とオフショア管轄区域の間で配分することを可能にするかもしれません。

税務調査実務に影響を与えた注目すべき2024年の税務事例

2024-2025年度における香港税務局（IRD）調査実務の進化

強化されたオフショア所得申告の審査

IRDは、オフショア申告の調査アプローチを根本的に転換し、中核的な事業活動が香港の外で行われているかどうかの判断が、現在の主要な審査要素となっています。これは従来の実務からの大きなエスカレーションを意味します。

IRDのオフショア調査プロセス：

1. 初期審査： IRDは確定申告書および監査報告書を審査し、オフショア所得の申告を特定します。
2. 照会書の発行： 税務照会書により、さらなる説明または証拠書類の提出を要求します。
3. 回答期間： 納税者は通常1ヶ月以内に回答する必要があります（合理的な説明があれば延長可能）。
4. 審査期間： IRDはオフショアステータスの審査に6ヶ月以上を要することがあります。
5. 決定： 成功した場合、IRDは3〜5年間有効な確認書を発行します。

移転価格調査の強化

IRDは、二国間の考慮事項および世界中の権限ある当局からの圧力の高まりにより、移転価格規則の執行を顕著に強化しています。

移転価格文書の要件：

• マスターファイルおよびローカルファイル： 会計年度終了後9ヶ月以内に作成する必要があります。
• 免除基準： 以下の3つのうちいずれか2つを満たす場合は不要です：収益 ≤ 4億香港ドル；資産 ≤ 3億香港ドル；平均従業員数 ≤ 100名。
• 国別報告書（CbCR）： グローバル基準を満たす多国籍企業グループに要求されます。
• ペナルティ枠組み： 行政罰は未納税額を上限とし、合理的な努力が証明された場合は罰則なし。

外国源泉所得免税（FSIE）制度の調査

2023年1月に発効し、2024年1月に拡大された香港のFSIE制度は、納税者が注意深く対応しなければならない新たな調査枠組みを確立しました。IRDはFSIE申告に対して選択的な机上審査を実施し、特に経済的実質要件に焦点を当てています。

納税者への戦略的示唆

高められた文書化基準

最近の裁判所判決および強化されたIRDの調査実務は、すべての税務分野において、より堅牢な文書化基準を必要としています。Foxconn事件は、立証責任が依然として納税者にあることを再確認しており、包括的かつ同時期に作成された文書が不可欠です。

積極的な関与戦略

変化する調査環境を踏まえ、納税者はより積極的な関与戦略を検討すべきです。

• 事前裁定： FSIEやその他の複雑な税務ポジションについて、年度末前に確実性を得るために事前裁定制度を活用します。
• 事前価格設定取決め（APA）： 重要な移転価格リスクについては、適切な単独、二国間、または多国間のAPAを追求します。
• 照会への迅速な対応： 推定課税決定を避けるため、IRDの照会書に迅速かつ徹底的に回答します。
• 専門家の代理： 複雑な調査問題に直面した場合は、経験豊富な税務専門家を起用します。
• 相互協議手続き（MAP）： 国境を越えた二重課税問題については、実証済みの解決メカニズムとしてMAPを検討します。

将来展望：香港税務調査における新たなトレンド

香港の税制は国際基準との調和を続けており、将来の調査環境を形作るいくつかの重要な発展があります。

• OECD第2の柱の実施： 2025年6月の条例可決後、IRDがグローバル最低税コンプライアンスの詳細なガイダンスと調査手順を策定することが予想されます。
• 移転価格ガイドライン： 2022年OECD移転価格ガイドラインとの整合が、将来の調査アプローチを形作ります。
• テクノロジーとデータ分析： IRDは、リスクベースの調査選定や税務データの相互参照のために、テクノロジーの活用を強化しています。
• 予想される裁判所の動向： 2024年10月のロイヤルティ判決の最終審裁判所への上訴の可能性；按分原則を考慮した審査委員会の再審理。

変化する香港の税務調査環境は、積極的なコンプライアンス戦略と堅牢な文書化実務を要求しています。企業は、最近の裁判所判決に照らして自社の税務ポジションを包括的にレビューし、取締役会議事録を強化し、複雑な税務ポジションについては事前裁定を検討すべきです。IRDが複数の税制にわたる監視を強化する中、情報を把握し準備を整えることは、もはや選択肢ではなく、香港の洗練された税務環境において税務コンプライアンスを維持し調査リスクを最小限に抑えるために不可欠です。