香港税務局（IRD）が2023-24年度に実施した税務調査は1,800件を超え、そのうち約半数がオフショア所得の申告に関するものでした。グローバル最低税や強化された移転価格ルールなど新たな規制が導入される中、高額なペナルティ、追徴課税、そして評判の低下を避けるためには、予防的な内部監査が不可欠です。本ガイドでは、2025年にIRDの監査を事前に防ぎ、事業をコンプライアンス状態に保つ効果的な内部監査の実施方法を具体的にご紹介します。

2025年のIRD監査環境の変化

香港税務局は近年、特にオフショア申告、移転価格設定、越境関連者取引に焦点を当て、執行措置を大幅に強化しています。IRDの高度な「Assess First Audit Later System（評価先行・監査後行システム）」は、コンピューターによるリスク評価と専門家の知見を組み合わせ、調査対象となる高リスク案件を特定します。

政府の予算方針とIRDの能力強化に伴い、企業はグループ内移転価格、オフショア所得申告、文書の適切性について、より厳格な審査を受けることが予想されます。予防的な内部監査は、潜在的な税務調整、ペナルティ、事業中断に対する最初の防衛線となります。

税務内部監査がこれまで以上に重要な理由

香港の源泉地主義税制は、基本的に納税者の自主的なコンプライアンスに依存しています。IRDは一部の国・地域のような正式な「自主申告プログラム」を運用していませんが、納税者に対し、過少申告や漏れを完全に自主申告することを積極的に奨励しており、迅速かつ完全に行動した者に対しては、ペナルティが大幅に軽減されます。

対処すべき5大IRD監査トリガー

1. オフショア所得申告 – 第1位の監査トリガー

香港の源泉地主義税制と競争力のある法人税率を背景に、IRDはオフショア課税申告に対して特に厳格なアプローチを取っています。同局は、利益が真に香港以外で生じたものか、それとも単なる税務計画上の構造に過ぎないかを精査します。

2. 移転価格文書の不備

2025年、IRDによる越境関連者取引の監査が強化される中、移転価格文書は重要なコンプライアンス分野となっています。香港は、OECD基準に準拠した3層の文書フレームワークを採用しています。

3. 記録管理の不備

文書化が不十分な取引や不適切な記録保存は、最も一般的な監査トリガーの一つです。香港の法律では、企業は6ヶ月間隔で取引を正確に示す詳細な財務記録を維持し、すべての記録を7年間保存することが義務付けられています。

• 詳細な元帳： すべての取引の記録
• 銀行取引明細書と照合表
• 請求書（売上・仕入）
• 契約書・合意書（関連者取引を含む）
• 出荷・配送書類
• 移転価格文書（マスターファイル、ローカルファイル）
• オフショア所得申告を裏付ける証拠

4. 申告遅延と不遵守

税務条例第51条に基づき、利得税申告書（PTR）を期限内に提出しないと、段階的な執行プロセスが開始され、深刻な結果を招く可能性があります。

• 定額罰金： 最大10,000香港ドル
• 追加税額： 未納税額の最大3倍
• 極端な場合の裁判所召喚状
• 継続的な不遵守による会社解散

5. その他の高リスク指標

• 明確な説明なく、報告利益が前年比で大幅に変動している。
• 業界のベンチマークと比較して、利益率が異常に低い。
• 取締役貸付金や関連者売掛金の水準が高い。
• 税務申告書と監査済み財務諸表の間に不一致がある。
• 経済的実質を欠く攻撃的な税務計画構造。

ステップ・バイ・ステップ内部監査フレームワーク

リスクベースのアプローチを採用する

すべての取引やコンプライアンス分野をレビューしようとするのではなく、効果的な内部監査は、財務的・運営的リスクが最も高い分野に焦点を当てます。香港の企業にとって、高リスク分野は通常、以下を含みます。

• オフショア所得申告とそれを裏付ける文書
• 移転価格ポリシーと関連者取引
• 税務コンプライアンスと経費の追跡
• 記録保存と文書の適切性

定期的なレビューサイクルを実施する

年末まで監査を待つと、不愉快な驚きに直面し、是正措置を実施する時間が限られてしまう可能性があります。ベストプラクティスの推奨事項は以下の通りです。

1. 四半期レビュー： 関連者取引、オフショア所得文書、経費分類などの高リスク分野を監視します。
2. 半期総合レビュー： 税務ポジション、コンプライアンス状況、文書の適切性について、より広範な評価を実施します。
3. 年次税務健康診断： 決算期末の6〜12週間前に包括的な内部監査を実施し、是正措置のための時間を確保します。

包括的な内部監査チェックリスト

自己発見した問題への対処方法

自主申告プロトコル

内部監査で重大なコンプライアンス問題が発見された場合、自主申告はペナルティ軽減の最良の機会を提供します。IRDのペナルティフレームワークは、協力の度合いによって区別しています。

• 指摘前の完全な自主申告： 最大限のペナルティ軽減
• 指摘後、迅速かつ完全な情報を伴う申告： 過少申告税額の約100%のペナルティ
• 不完全または遅れた申告： 過少申告税額の最大300%のペナルティの可能性

効果的な自主申告のステップ

1. 迅速に行動する： スピードが重要です。早期申告はより有利な扱いを受けます。
2. 完全な情報を提供する： すべての重要な事実、影響を受けた年度、税額計算を完全に開示します。
3. 不足額を定量化する： 裏付けとなる計算書とともに、過少申告税額を算出します。
4. 解決策を提案する： IRDの検討のために、支払い条件や調整案を提案します。
5. 誠意を示す： 再発防止のために実施した是正措置を示します。

2025年、無視できないコンプライアンス優先事項

移転価格文書の期限

2024年12月31日を決算日とする会社の場合、マスターファイルとローカルファイルは2025年9月30日までに作成する必要があります（決算日から9ヶ月以内）。提出義務が免除されている場合でも、免除閾値の計算は文書化しておきましょう。

グローバル最低税への対応（大規模多国籍企業）

2025年6月6日に制定された「多国籍企業グループに対する最低税に関する税務（改正）条例」は、年間連結収益が7.5億ユーロ以上の多国籍企業グループに15%のグローバル最低税を適用します。影響を受けるグループは以下を行う必要があります。

• 管轄区域ごとの実効税率を評価する。
• 潜在的な追加税額義務を計算する。
• 適格国内最低追加税（QDMTT）への対応を準備する。
• OECD第2の柱フレームワークの要件に合わせる。

強化されたオフショア申告審査

IRDのオフショア申告に対する厳格化されたアプローチを考慮すると、オフショア状態を主張する企業は、オフショア文書の適切性について包括的なレビューを実施し、事業上の証拠が（単なる契約上の取り決めだけでなく）オフショア申告を裏付けていることを確認すべきです。

変化する税務環境において、IRDがコンプライアンス上の問題を発見するのを待つことは、重大な財務的ペナルティや事業中断を招くリスクの高い戦略です。高リスク分野に焦点を当てた予防的な内部監査プログラムを実施し、堅牢な文書管理を維持し、規制の動向を常に把握することで、お客様の事業は自信を持って香港の税務環境を乗り切ることができます。覚えておいてください：税務コンプライアンスにおいては、予防のコストは常に是正のコストよりも低いのです。