香港の関連会社間で提供されるサービスに対して、適切な対価を設定していますか？それとも、税務調査、罰則、さらには二重課税のリスクを無意識に生み出しているでしょうか。今日のグローバル経済において、多国籍企業は複雑な移転価格税制を遵守しつつ、香港独自の源泉地主義税制（香港源泉所得のみ課税対象）との整合性を図る必要があります。本ガイドでは、変化する香港の規制環境下で、グループ内サービスと移転価格設定を管理するためのベストプラクティスを解説します。

香港の移転価格税制：国内法と国際基準の融合

香港の移転価格税制の根幹は、《税務条例》第50AAP条にあります。この条文は、関連者間のすべての取引が「独立企業間価格（arm’s length price）」で行われることを義務付けています。これは、グループ内サービス、商品、無形資産の価格設定が、同等の市場条件で独立した企業間で合意されるであろう価格を反映していなければならないことを意味します。税務局（IRD）は、移転価格が独立企業間価格の基準から逸脱している場合、課税所得を調整する権限を有しており、多国籍グループ内での公正な所得配分を確保しています。

IRDは、関連会社間取引を評価する際に一貫してOECD移転価格ガイドラインを参照しており、多国籍企業にとって馴染み深い国際基準を提供しています。ただし、この整合性は香港の国内税法の枠組み内で運用され、法的には《税務条例》が優先されます。企業は、香港の規制とグローバルなベストプラクティスの両方へのコンプライアンスを維持しながら、現地での解釈の可能性に対処する必要があります。

グローバル税制改革の影響

OECDの税源浸食と利益移転（BEPS）プロジェクトを通じて、グローバルな税制環境は大きな変革を遂げています。BEPS 2.0フレームワークは、移転価格コンプライアンスに直接影響を与える2つの柱を導入しました：

• 第1の柱： 市場国への利益再配分に焦点を当て、デジタル事業や自動化サービスに影響を与えます。
• 第2の柱： 収益7.5億ユーロ以上の多国籍企業に対し、15%のグローバル最低実効税率を確立します。

適格なグループ内サービスの定義：「便益テスト」

コンプライアンスに則ったグループ内サービス取引の第一歩は、「株主活動」と「真の事業サービス」を区別することです。親会社が行うすべての活動が、移転価格ルールの下で子会社に課金できるわけではありません。

「幽霊サービス」の回避

「幽霊サービス」は重大なコンプライアンスリスクです。これは、実質的な便益が提供されていないサービス、または現地法人が既に行っている活動を重複して行うことを指します。正当なサービス料金を立証するためには、企業は以下の点を証明する堅牢な文書を維持する必要があります：

1. サービスの性質： 提供された内容の明確な説明
2. 便益の実証： 受領会社が有形の便益（コスト削減、収益向上、効率改善）を受けた証拠
3. 独立企業の支払意思： 独立した企業がそのようなサービスに対して対価を支払うであろうことの証明

独立企業間価格の適用：方法とベンチマーキング

グループ内サービスに対する独立企業間価格を設定するには、体系的な方法論の選択と厳格なベンチマーキングが必要です。IRDは、企業がOECDガイドラインと整合性のある公認の移転価格方法を適用することを期待しています。

サービス取引における主要な移転価格方法

• 独立価格比準法（CUP）： グループ内サービスの価格を、非関連者間取引における同等のサービスの価格と比較します。
• 原価プラス法： サービス提供に要した原価に適切なマークアップを加算します。
• 取引単位営業利益法（TNMM）： 適切な基準（原価、売上、資産）に対する純営業利益率を検証します。

共通サービスの配賦戦略

サービスが複数のグループ会社に便益をもたらす場合、正当化可能な配賦方法論を構築することが極めて重要です。一般的な配賦基準には以下があります：

• 売上高基準： 各法人の売上高に比例してコストを配賦します。
• 従業員数基準： 従業員数を配賦基準として使用します。
• 使用量基準： 指標や時間記録を通じて実際のサービス消費量を追跡します。
• 資産基準： 資産価値または使用資本に対して相対的にコストを配賦します。

多国籍グループが直面するコンプライアンス上の課題

多国籍企業は、香港法人を通じてグループ内サービスを管理する際に、いくつかの独自の課題に直面します。

越境的な文書化要件

多国籍企業は、管轄区域ごとに異なる文書化基準を調整しつつ、マスターファイル、ローカルファイル、国別報告書（CbCR）の一貫性を確保しなければなりません。香港のローカルファイルは特に以下を扱う必要があります：

• 香港法人の詳細な機能分析
• 具体的な関連会社間取引と価格設定ポリシー
• 独立企業間価格を支持する経済分析
• 適切な調整を伴う比較可能性分析

強化されたIRDの調査焦点

IRDは、データ分析力と国際協力の強化を通じて、移転価格調査能力を大幅に向上させています。企業は以下の点に対する調査の強化を想定すべきです：

• サービス料金に関する便益テストの文書化
• 移転価格ポリシーと実際の実施状況の一貫性
• 共通サービスに対する配賦方法論の適切性
• 同時的文書化要件へのコンプライアンス

効果的な文書化戦略の構築

堅牢な文書化は、税務調査や紛争時の主要な防御手段となります。効果的な戦略は、内容の質とタイムリーな要件の両方に対処する必要があります。

事前価格設定合意（APA）と紛争解決によるリスク軽減

積極的なリスク管理戦略は、紛争を防止し、グループ内サービス取引に確実性をもたらすことができます。

事前価格設定合意（APA）

APAは、将来の取引に対する移転価格方法論の事前承認を提供します：

• 単独APA： 香港IRDのみとの合意
• 二国間APA： 香港IRDと相手国税務当局との間の合意
• 多国間APA： 複数の管轄区域が関与

相互協議手続（MAP）

紛争が発生した場合、租税条約に基づく相互協議手続（MAP）が解決メカニズムを提供します：

1. 通知： 双方の権限ある当局に紛争を通知します。
2. 提示： 自社の立場を支持する包括的な文書を提出します。
3. 協議： 当局は相互合意に達するよう努めます。
4. 実施： 合意された解決策を適用して二重課税を排除します。

将来を見据えた移転価格取引の構築

変化する税制環境においては、コンプライアンスを維持しリスクを最小限に抑えるための将来を見据えた戦略が必要です。

グローバル最低税の考慮事項

香港のグローバル最低税が2025年1月1日から施行されることに伴い、企業は以下を行う必要があります：

• 管轄区域を横断した実効税率（ETR）計算のモデリング
• 移転価格調整による追加税負債の可能性の評価
• 第2の柱へのコンプライアンスのための関連会社間契約の見直し
• 移転価格と香港最低補足税（HKMTT）の相互作用の検討

テクノロジーとESG要素の導入

現代の移転価格管理には、技術の採用と新興要素の考慮が必要です：

• 税務テクノロジー： 自動化されたデータ収集、ベンチマーキング、文書化システムの導入
• ESG統合： 持続可能性サービスやグリーンイニシアチブによる価値創造の文書化
• デジタル報告： リアルタイムまたはデジタル報告要件の可能性への備え
• リスク分析： データ分析を活用して移転価格リスクを積極的に特定・軽減

香港の移転価格環境を成功裏に航行するには、現地のコンプライアンスとグローバル基準のバランスを取りながら、将来の規制変更を見据えることが求められます。堅牢な文書化慣行の実施、適切な価格設定方法論の適用、利用可能な確実性メカニズムの活用を通じて、多国籍企業はグループ内サービス取引を効果的に管理し、税務リスクを最小限に抑えつつ、香港のダイナミックなビジネス環境におけるコンプライアンスを維持することができます。