香港と中国本土の両方で事業を展開することは、独特の税務上の課題をもたらします。根本的に異なる税制、調査手続き、コンプライアンス要件を理解することは、単なる法令順守を超え、世界で最もダイナミックな経済回廊の一つにおける戦略的優位性とリスク管理の鍵となります。本記事では、2024-2025年度の最新情報に基づき、両地域の税務調査手続きと主要リスクを比較・解説します。

根本的な税制の違いを理解する

香港と中国本土は、根本的に異なる税制の下で運営されており、それぞれ独自の調査手続き、リスクプロファイル、コンプライアンス要件があります。両方の管轄区域で事業を行う企業にとって、これらの違いを理解することは、税務上の義務を管理し、調査リスクを最小限に抑えるために不可欠です。

源泉地主義 vs. 全世界所得課税

香港の源泉地主義税制は、香港で生じ、または香港から得られた利益のみが利得税の課税対象となることを意味します。現在の二段階税率制度（2018/19年度より施行）は以下の通り適用されます：

• 法人： 最初の200万香港ドルは8.25%、残額は16.5%
• 非法人事業： 最初の200万香港ドルは7.5%、残額は15%
• 関連グループごとに1社のみが低税率の適用を受けることができます。

利益を生み出す活動が完全に香港以外で行われたことを納税者が証明できれば、オフショア事業からの所得は非課税となる可能性があります。

一方、中国本土は、居住者企業の全世界所得に対して25%の法人所得税を課税します。この根本的な違いが、異なる調査アプローチとコンプライアンス上の課題の基盤を作り出しています。

税務調査システムと手続き

香港：「先に査定、後で調査」アプローチ

香港税務局（IRD）は「先に査定、後で調査」モデルの下で運営されています。会社が監査済み財務諸表を添付した利得税申告書（PTR）を提出した後、IRDは申告書を処理し、納税通知書を発行します。その後の調査は、以下の基準に基づいて行われる可能性があります：

• リスクベース選定： IRDが決定した特定の基準に基づいて納税者が選定されます。
• ランダムなコンピューター選定： 自動化システムを通じて無作為にケースが選ばれることがあります。
• 査定後の調査： IRDは初期査定後に机上調査または実地調査を実施する場合があります。

固定された調査サイクルはありません： 香港には特定の税務調査サイクルはありません。税務調査対象はIRDが決定した一定の基準を参照して選定され、企業は数年調査を受けないこともあれば、リスク要因が特定された場合は複数回の調査に直面することもあります。

調査プロセス： IRDは通常、机上調査から始め、提出された申告書を審査し、書面による照会を通じて追加文書を要求します。不備が確認された場合、実地調査が開始され、現地検査と詳細な調査が行われます。

中国本土：金税四期システムと体系的な執行

中国の税務行政は、金税四期システムの導入により大きく進化しました。この高度なデジタルインフラにより、以下が可能になっています：

• リアルタイムデータ監視： 従来の税務データを超えた事業運営の包括的な監視
• ビッグデータ分析： リスクプロファイリングを活用して主要産業を正確にターゲットとする能力の強化
• リスク早期警戒システム： 不審な大口取引などの警告サインの自動検出
• 「四流一致」検証： インボイスフロー、資金フロー、物流フロー、契約の整合性の相互検証

業界横断的な検査： 中国国家税務総局（SAT）は、体系的で業界に焦点を当てたコンプライアンス一斉点検を実施します。優先分野には、越境EC、医療調達、廃棄物リサイクル、デジタル経済セクターなどが含まれます。

主要リスク要因と調査のトリガー

香港：オフショア申告と移転価格税制の精査

香港税務局は、香港が国際的な税務協力の枠組みにおける立場を強化する中で、いくつかの主要分野での執行を特に強化しています。

1. オフショア所得の非課税申告

オフショア税制免除の申告は、香港の税務調査において依然として最もリスクの高い分野です。IRDは「事実の全体性」アプローチを用いた「事業活動テスト」を適用します。

オフショア申告調査の一般的なトリガー：

• 香港法人の顧客やサプライヤーとの取引
• 香港で交渉または署名された契約
• 香港に所在する主要意思決定者または事業スタッフ
• 海外での十分な実体の欠如
• 香港を通じた銀行活動または資金の流れ
• 必要な7年間の保存期間にわたる十分な文書の不足

2. 移転価格税制の執行強化

香港の移転価格税制は大幅に強化されています。主な進展は以下の通りです：

• OECDとの整合： OECDガイドラインに沿った移転価格規則の更新
• グローバル最低税： 年間連結収益が7.5億ユーロ以上の多国籍企業グループへの15%の最低税率の適用（2025年1月1日施行）
• 文書審査の強化： 移転価格情報を収集するためのIR1475様式の定期的な発行
• 二国間協力： 中国本土および他の管轄区域との連携強化

中国本土：包括的なデジタル執行

中国の税務調査環境は、高度なデジタル執行と体系的な業界ターゲティングが特徴です。

1. 金税四期システムの影響

• 機関間データ共有： 銀行、外国為替、税関、会社登記データの統合
• 社会保険との整合： 税務申告上の人件費は、個人所得税および社会保険料と厳密に一致する必要があります。
• 「四流一致」検証： インボイスフロー、資金フロー、物流フロー、契約フローの相互検証
• 地理的クラスタリング検出： 同一住所の複数企業や不審な設立パターンの特定

越境税務上の考慮事項

香港・中国本土間の包括的租税協定

香港と中国本土の間の包括的租税協定（DTA）は、越境税務リスクを管理するための重要なツールです。香港は45以上の税務管轄区域とDTAを締結しています。

主なDTAのメリット

• 源泉徴収税率の軽減： 適格居住者に対する配当、利子、ロイヤルティの優遇税率
• 二重課税の排除： 管轄区域間での課税権の配分
• 相互協議手続き： 越境税務紛争を解決するためのメカニズム
• 情報交換： 税務執行に関する二国間協力

自動的情報交換（AEOI）とCRS

香港と中国本土の両方が、OECDの共通報告基準（CRS）に参加しており、金融口座情報の自動的交換を行っています。これにより、未申告のオフショア口座を通じた脱税の機会が大幅に減少しています。

現在の実施状況

• 香港： 80以上の管轄区域との交換関係を活性化
• 年間報告期限： 金融機関は毎年5月31日までにIRDにCRS報告書を提出する必要があります。
• 二国間交換： 香港口座保有者の情報は、その納税居住地の管轄区域と自動的に共有されます。

コンプライアンス戦略とリスク軽減

香港の納税者向け

オフショア申告の管理

1. 実体分析の実施： オフショアステータスを申告する前に、利益を生み出す活動が実際にどこで行われているかを客観的に評価します。
2. 包括的な証拠ファイルの構築： 必要な7年間の期間について、3つのカテゴリー（事業活動、銀行取引、実体）で整理された文書を維持します。
3. 香港との関連性に事前に対処： 香港の顧客やサプライヤーがいる場合、オフショア事業の強力な第三者証拠を準備します。
4. 継続的なコンプライアンスを監視： オフショアステータスは通常3〜5年間適用されます。更新された証拠で更新する準備をしておきます。

移転価格税制への備え

1. IR1475様式に迅速に対応： 遅延または不正確な提出は罰則のトリガーとなる可能性があります。
2. 3層の文書を維持： マスターファイル、ローカルファイル、国別報告書が最新かつ正確であることを確認します。
3. グループのTP方針を調整： 香港および他のグループ企業全体で移転価格設定方法論を調和させます。
4. 二国間精査に備える： 香港と外国の税務当局が調査で連携する可能性があることを理解します。

一般的なベストプラクティス

• 申告期限を遵守： PTRは発行日から1ヶ月以内（通常6月上旬頃）に提出。遅延提出は罰則の対象となります。
• IRDの照会にタイムリーに対応： 通常1ヶ月以内。必要に応じて合理的な説明とともに延長を要請します。
• 完全な記録を維持： すべての裏付け文書を最低7年間保管します。
• 「先に査定、後で調査」に備える： 納税通知書を受け取った後も、その後の机上または実地調査に備えます。

中国本土の納税者向け

金税システムへのコンプライアンス

1. 「多流一致」を確保： インボイスフロー、資金フロー、物流フロー、契約フローを一致させ、金税四期の警告フラグを回避します。
2. 社会保険と給与を調整： 税務申告上の人件費は、個人所得税および社会保険料と厳密に一致させる必要があります。
3. 業界固有のリスクを監視： 自社のセクターに影響を与えるSATの現在の執行優先事項について情報を入手します。
4. リアルタイムコンプライアンスを維持： 香港の「先に査定、後で調査」とは異なり、中国のシステムは継続的監視を可能にします。

香港と中国本土は、根本的に異なる税制、独自の調査手続き、リスクプロファイル、コンプライアンス要件の下で運営されています。しかし、明確な収束の傾向も見られます：双方の管轄区域が移転価格執行を強化し、デジタル能力を高め、越境連携を増やし、形式より実体を優先しています。両方の管轄区域で事業を行う企業にとって、成功には異なる調査システムの理解、強固な文書の維持、真の事業実体の確保、そして調整された越境調査への備えが必要です。進化する環境を効果的に航行するには、積極的な計画と専門家の指導が求められます。