あなたの事業取引は、節税のためですか、それとも真の商業目的のためですか？香港の低税率環境において、この区別はこれまで以上に重要です。香港税務局（IRD）は、商業的実体を欠く取引に異議を唱えるため、強力な租税回避防止規則をますます活用しており、準備が不十分な納税者にとっては壊滅的な結果をもたらす可能性があります。内務税条例第61条、61A条、61B条が実際にどのように機能するかを理解することは、もはや選択肢ではなく、香港で事業を営むすべての企業にとって必須の知識となっています。

香港の租税回避防止枠組み：単なる規則以上のもの

香港は、法人利益の最初の200万香港ドルに対しては8.25%、残額に対しては16.5%という低い税率を維持しつつ、堅牢な租税回避防止規定を実施することで競争力を保っています。税務局は執行を大幅に強化し、真の事業ニーズではなく主に税務上の考慮事項によって動機付けられているように見える取引に異議を唱えるためにこれらの規則を使用しています。納税者およびアドバイザーにとって、これらの規定が税務調査の結果にどのように影響するかを理解することは、コンプライアンスを維持し、壊滅的な罰則を回避するために極めて重要です。

法的根拠：第61条、61A条、61B条

香港の租税回避防止枠組みは内務税条例（第112章）に成文化されており、税務局の執行権限の基盤を形成する3つの主要な規定があります。単一の一般租税回避防止規則を持つ多くの管轄区域とは異なり、香港は二重のGAARシステムを運用し、特定の取引タイプを対象とする特別規定で補完されています。

第61A条：税務局の主要な武器

第61A条は香港の包括的な一般租税回避防止規則であり、税務局に租税回避スキームに対処するための大きな柔軟性を提供します。この規定は「唯一または主要な目的テスト」を適用し、取引が主に税務上の利益を得るために行われたかどうかを判断するために7つの法定要素を検討します。

第61A条に基づく7つの法定要素

第61A条に基づく税務局の強化された権限

第61条と第61A条の重要な違いは、利用可能な救済措置にあります。第61A条の下では、税務局長は2つの強力な選択肢を持っています：

1. 取引を無視する： 取引が一度も行われなかったかのように扱う（第61条と同様）
2. 仮想的な取引で置き換える： 実際の取引を合理的に想定された代替案、通常は税務上の考慮がなければ行われていたであろう独立企業間取引に置き換える

最近の事例研究：租税回避防止規則が実際にどのように適用されるか

2024年のBVI管理会社事例

2024年9月の重要な事例は、税務局が実際にどのように第61A条を適用するかを示しています。繊維・糸の製造・貿易に従事していた納税者は、BVI（英領バージン諸島）会社を管理代理人として任命しました。税務局は、BVI会社が利益を吸い上げて香港での課税を回避する唯一または主要な目的で介在されたと主張することに成功しました。

• 管理契約には、「固定料率または相互に合意されたその他の料率」でのサービス料が規定されていた
• 控除として請求された金額は、書面による合意条件に従って計算されていなかった
• BVI法人には疑わしい商業的実体と事業活動があった
• 納税者は、節税以外の真の商業的合理性を証明できなかった

調査で租税回避防止の精査を引き起こす「レッドフラッグ」

立証責任：なぜ文書化が重要なのか

調査結果に影響を与える重要な側面は、法定の立証責任です。香港の税法の下では、納税者は、いかなる税務査定も誤りであるか過大であることを証明する責任を負います。税務局がその査定が正しいことを証明する責任はありません。

2024-2025年度の動向：拡大する租税回避防止の適用範囲

グローバル最低税と香港最低補足税

2024-2025年度における重要な動向は、香港の租税回避防止枠組みを新たな国際税務制度に拡大しました。内務税（改正）（多国籍企業グループの最低税）条例は2025年6月6日に制定され、以下を実施します：

• GloBE規則： OECDの第2の柱に沿ったグローバルな税源浸食防止規則
• HKMTT： 収益が7.5億ユーロ以上の多国籍企業グループに対する香港最低補足税
• 修正された第61A条の適用： 唯一または主要な目的テストは、これらの新制度のGAARとして、修正を加えて適用されます

外国源泉所得免税（FSIE）制度

配当、利息、譲渡益、知的財産所得に対する香港の外国源泉所得免税制度（2024年1月に適用範囲拡大）も、租税回避防止の保護を組み込んでいます。特定の濫用防止規則が参加免税に適用され、第61条および第61A条はFSIEの事例にも引き続き適用されます。調査は、FSIEの恩典を主張するオフショア構造が香港に真の経済的実体を持っているかどうかにますます焦点を当てています。

調査対応のための実践的戦略

商業的実体の構築

租税回避防止規定の下での税務局の精査に耐えるためには、真の商業的実体を実証することに焦点を当ててください：

• 事業上の理由： 取引構造に対する税務以外の商業的理由を文書化する
• 経済的実体： 関与する法人が真の事業活動、従業員、資産、および意思決定権限を持っていることを確認する
• 独立企業間価格設定： 関連当事者間取引を移転価格文書で裏付ける
• 契約遵守： 実際の慣行が書面による合意と一致していることを確認する
• 同時期の文書化： 事業上の決定と理由に関するリアルタイムの記録を維持する

文書化のベストプラクティス

罰則の考慮事項と税務局長の権限

税務局が租税回避防止規定を発動する場合、税務局長は重大な財政的影響を伴う広範な裁量権を持っています：

• 追加税（罰則）： 第61A条が適用される場合、税務局は未納税額の最大3倍までの追加税を課すことができます。
• 保護的査定： 税務局長は、不服申立て中に税金を確保するために、非常に多額の査定を発行することがあります。
• 繰り延べの裁量： 税務局長は、不服申立て中の税金の繰り延べを認めるかどうかの裁量権を持ち、担保（納税準備証券または銀行保証）を要求することがあります。
• 利息： 2025年7月以降、繰り延べられた税金に対する利息は8.25%で課されます。

変化する香港の税務環境において、租税回避防止規則はもはや理論的な規定ではなく、調査結果に劇的な影響を与える積極的に執行される手段です。成功裏に航行するための鍵は、真の商業的実体を構築し、包括的な文書化を維持し、節税は常に正当な事業目的に従属しなければならないことを理解することにあります。国際的な税務協力が増加し、税務局の執行能力が高まるにつれて、積極的なコンプライアンスは、費用のかかる調査上の課題に対する最良の防御策となります。