シンガポールのソフトウェアエンジニア、ロンドンのマーケティングマネージャー、東京のセールスディレクターが、香港に本社を置くあなたの会社でリモートワークをしていると想像してみてください。誰が香港の税金を支払う義務があるのでしょうか？答えは、彼らの所在地ではなく、どこで仕事が行われたかにあります。香港の独自の源泉地主義税制は、グローバルなリモートチームにとって機会と複雑さの両方をもたらします。予期しない税負担を避けるため、適切なコンプライアンスが不可欠です。

香港の源泉地主義を理解する

香港は源泉地主義に基づく課税を行っており、これは香港で発生または派生した所得のみが課税対象となることを意味します。この基本原則は、個人の居住地、国籍、住所に関係なく適用されます。雇用所得に関して言えば、重要な問いはシンプルです：サービスはどこで提供されたのか？

香港雇用と非香港雇用

雇用の源泉は所得の課税方法を決定し、以下の2つの明確なカテゴリーを生み出します。

• 香港雇用： 個人が香港企業に雇用され、香港で働く場合、その全所得は給与所得税の課税対象となります（職務の一部が香港以外で行われた場合でも）。雇用契約は通常、香港で交渉、締結、執行可能となります。
• 非香港雇用： 香港以外に源泉がある雇用の場合、香港で提供されたサービスに帰属する所得のみが香港の給与所得税の対象となります。これは時間按分ベースで計算され、香港でサービスを提供した日数に比例して税金がかかります。

雇用の源泉を判断する方法

香港税務局（IRD）は、一般的に雇用の源泉を判断するために以下の3つのテストを適用します。

1. 交渉地： 雇用契約が交渉された場所
2. 締結地： 契約が正式に締結された場所
3. 執行地： 契約が法的に執行可能な場所

ただし、源泉が明確でない場合、IRDは「事実の全体性」テストを適用する権利を留保しており、香港の事業体との結びつきの程度を判断するために全体像を検討します。

60日ルール：戦略的な税務計画ツール

訪問社員やリモートワーカーにとって最も価値のある規定の一つが60日ルールです。この免除は大幅な税負担軽減をもたらす可能性がありますが、細心の管理と文書化が求められます。

60日ルールの仕組み

香港雇用の個人の場合、香港以外で提供されたサービスからの所得は一般的に課税対象です。しかし、課税年度（4月1日〜3月31日）中に香港への訪問が合計60日を超えない場合、その訪問は無視され、香港以外で提供されたすべてのサービスからの所得について法定免除が適用されます。

非香港雇用の個人の場合、課税年度中に香港を60日以下訪問した場合、その所得に対する香港の給与所得税が完全に免除される可能性があります。

日数計算における重要な考慮事項

• 全日カウント： 到着日と出発日は、香港にいた時間が一日の一部であっても全日としてカウントされます。
• 役員は対象外： 60日ルールは役員報酬には適用されません。香港会社の役職を務める場合、役員報酬は常に課税対象です。
• 「訪問」の定義： 「訪問」とは短期または一時的な滞在を意味します。誰かが拠点を香港に移した場合、短期間の滞在でも訪問とはみなされません。
• 全か無かの原則： 訪問が60日を超えた場合、超過分の日数だけでなく、香港でのサービスからの全所得が課税対象となります。
• 含まれる活動： 香港での会議出席、トレーニング受講、報告などは、香港で提供されたサービスとしてカウントされます。

リモートワークの税務シナリオ：実例

リモートワークにおける恒久的施設（PE）リスク

香港で恒久的施設（PE）を創出しても、源泉地主義のため自動的に税負担が生じるわけではありませんが、リモートワーカーを抱える企業にとっては重要な検討事項です。PEは、事業の全部または一部が行われる固定された事業場所を構成する場合、あなたの会社を香港の事業所得税（利得税）の対象とする可能性があります。

香港におけるPEの創出条件

香港では一般的にPEは狭義に定義され、以下のいずれかが必要です。

• 固定事業所PE： 香港で事業の全部または一部が行われる物理的な場所（事務所、支店、工場など）。
• サービス提供PE： 特定の期間（多くの場合183日以上、ただし協定により異なる）、香港で継続的にサービスを提供すること。
• 代理人PE： 香港において、会社に代わって契約を締結する権限を恒常的に行使する従業員または代理人。

リモートワークにおけるPEの考慮点

リモートワーカーを通じてPEが創出されるリスクは、以下の場合に高まります。

• 従業員が香港から顧客と定期的に契約交渉・締結を行う場合。
• リモートワーカーが長期間（通常183日以上）にわたり香港からサービスを提供する場合。
• 自宅オフィスが事業を行う固定された場所となる場合。
• 従業員が販売、事業開発、または重要な意思決定権限を持つ管理職の役割を担っている場合。

2024/25年度 リモートワーカーのための税率と控除額

香港では、納税者は累進税率と標準税率のいずれか低い方の税額を支払うことができます。2024/25課税年度の最新の税率は以下の通りです。

累進税率（控除額適用後の課税所得に対して）

• 最初の50,000香港ドル：2%
• 次の50,000香港ドル：6%
• 次の50,000香港ドル：10%
• 次の50,000香港ドル：14%
• 残額：17%

標準税率（2024/25年度より二段階制）

• 純所得の最初の5,000,000香港ドル：15%
• 残額：16%

主要な個人控除額（2024/25年度）

• 基礎控除：132,000香港ドル
• 配偶者控除：264,000香港ドル
• 子女控除（1人あたり）：130,000香港ドル
• 出生年度追加控除：130,000香港ドル
• 扶養親族控除（60歳以上）：50,000香港ドル
• ひとり親控除：132,000香港ドル

納税者は、どちらの計算方法で税額が低くなるか自動的に評価されます。IRDは両方の方法で計算し、低い方の金額を請求します。

リモートチームを持つ雇用主のためのコンプライアンスチェックリスト

1. 雇用源泉の分類： 雇用が香港源泉か非香港源泉かを判断します。契約がどこで交渉、締結、執行可能かを確認します。源泉があいまいな場合は、事実の全体性を文書化します。
2. 従業員の滞在日数を細かく追跡： 各管轄区域で過ごした日数を正確に追跡するシステムを導入します。到着日と出発日は両方とも全日としてカウントします。予期しない遅延に備えて、60日を下回るバッファー（55日以下を目指す）を維持します。旅行記録、搭乗券、ホテルの領収書など包括的な記録を保管します。
3. PEリスクを事前に評価： リモートワーカーがその所在地にPEを創出する可能性がないか評価します。特に契約交渉や意思決定権限を持つ従業員の役割を確認します。租税条約が存在するか、そのPEの閾値を確認します。リモートワークの取り決めの期間を考慮します。
4. 役員と役職者は別途確認： 役員報酬は60日ルールに関係なく常に課税対象であることを忘れないでください。香港事業体で役職を務める従業員を特定します。明確にするため、役員報酬と雇用所得を分離します。
5. 包括的な文書を維持： 勤務地を指定した詳細な雇用契約書を保管します。香港内外で提供されたサービスを文書化します。非香港雇用のための時間按分計算を準備します。従業員の勤務パターンを正確に反映した雇用主申告書を提出します。
6. 規制変更に関する情報を常に入手： IRDのリモートワークに関するガイダンスを注視します。適用される救済措置のために、香港の45以上の包括的租税協定を確認します。複雑または長期的な取り決めについては専門家の助言を求めます。リモートワークのパターンが進化するにつれてポリシーを更新します。

デジタルノマドへの特別な考慮事項

非香港企業のために香港でリモートワークするデジタルノマドは、独特な税務状況に直面します。雇用主が香港に恒久的施設を持たない限り、彼らは物理的に香港にいる間に提供したサービスに対してのみ、時間按分ベースで課税されます。

例えば、365日のうち120日を香港で過ごすデジタルノマドは、年間所得の約33%（120/365）に対して課税されます。重要なのは、雇用主が香港PEを持たず、雇用が真に非香港源泉であることを確実にすることです。

避けるべき一般的な落とし穴

• 日数の過小評価： 部分的な日も全日としてカウントされることを忘れない。
• 居住地が重要だと想定する： 香港は居住地ではなく源泉に基づいて課税する。
• 乗り継ぎを無視する： 空港での乗り継ぎ（トランジット）でさえ滞在日数としてカウントされる可能性がある。
• 雇用源泉の誤分類： 3つのテストを厳密に適用するか、事実の全体性を使用する。
• PE創出の見落とし： 長期的なリモートワークが意図せずPEを創出する可能性がある。
• 役員への60日ルールの適用： この免除は役員報酬には適用されない。
• 不十分な記録管理： 不適切な文書化は不利な判断につながる可能性がある。
• すべての手当を非課税と扱う： 多くの福利厚生や手当は課税所得となる。

越境労働者のための二重課税の排除

香港は、二重課税の排除のための包括的協定を45以上締結しています。これらの条約は、所得が香港と他の管轄区域の両方で課税される可能性がある場合に救済を提供できます。雇用主は、以下の点を判断するために適用可能な条約を確認すべきです。

• 納税者の居住地を決定するためのタイブレーカー規則
• 条約固有のPEの閾値
• 二重課税を避けるための税額控除または免除の方法
• 短期出張に関する特別規定

条約による救済が利用できない場合でも、源泉地主義の原則により、香港以外で完全に提供されたサービスについては香港税が免除される可能性があることに注意してください。

リモートワークはグローバルチームに前例のない柔軟性をもたらしましたが、同時に重要な税務上の複雑さももたらしました。香港で事業を行う、または香港から事業を行う企業にとって、源泉地主義を理解し、雇用を適切に分類し、従業員の滞在日数を細かく追跡し、恒久的施設リスクを評価することは、コンプライアンスを維持するために不可欠です。60日ルールは貴重な計画の機会を提供しますが、慎重な管理と文書化が必要です。リモートワークが進化し続ける中、雇用主は堅牢な追跡システムを導入し、包括的な文書を維持し、複雑な取り決めについては専門家の指導を求めることで、リモートワークの利点を活用しつつ、香港の税務要件への完全なコンプライアンスを確保すべきです。