香港で事業を行う皆様、会社の経費が本当に税務上「控除可能」であると自信を持って言えますか？近年の裁判所の判決や法改正は、合法的な事業経費の定義を大きく塗り替えつつあり、その理解の深さが、税務効率の最大化と予期せぬ納税義務の発生を分ける鍵となっています。画期的な判例から2024年に導入された新たな控除項目まで、この変わりゆく税務環境を理解することは、ビジネスの収益に直接影響します。本ガイドでは、香港の控除可能経費の定義がどのように再構築されているのか、そしてそれがあなたのビジネスに何を意味するのかを詳しく解説します。

法的根拠：内務歳入条例（IRO）第16条と第17条

香港における経費控除の可否は、内務歳入条例（Inland Revenue Ordinance, IRO）の二つの柱、第16条と第17条に基づいて判断されます。これらが、経費が課税対象所得を減らすことができるか、それとも税引後利益から全額負担しなければならないかの枠組みを提供しています。

第16(1)条：控除への「入り口」

IRO第16(1)条は、「納税者が課税対象所得を生み出すために支出したすべての支出および経費」を控除可能と定めています。税務局（IRD）は厳格なテストを適用します。経費は、課税対象所得を生み出すために「完全かつ排他的に」支出されたものでなければならず、資本的性質を持つものであってはなりません。この原則は数十年にわたる判例法によって洗練され、経費控除可能性分析の礎となっています。

第17条：控除「不可」の領域

IRO第17条は、以下の経費を控除できないと明確に定めています：

• 家事上または私的な経費： 事業利益の獲得に関係のない個人的支出
• 資本的支出： 第17(1)(c)条は、資本的性質を有する支出または資本の損失・引出しを特に控除不可としています
• 改良費： 第17(1)(d)条は、物件や資産の改良にかかる費用の控除を禁止しています
• 回収可能な金額： 保険や補償契約によってカバーされる経費

資本的支出と収益的支出の区別は、香港税務法において最も頻繁に争われる分野の一つです。資本的支出は一般的に控除できませんが、研究開発用の機械装置、環境保護施設、特定の指定固定資産など、一部の種類については例外が認められています。

画期的な判例：香港の税務環境を形作る

CIR v Secan Ltd & Another (2000年)：会計原則の基礎

この終審法院（Court of Final Appeal）の判決は、今も香港税務法の礎となっています。Millett判事は、「利益と損失の両方は、一般の商業会計原則に従って算定されなければならず、その原則は本条例に適合するように修正される」と述べました。これは、IROが特に別段の定めをしない限り、会計上の処理が税務上の処理を決定することを意味します。

資本的支出と収益的支出を区別する3つの主要テスト

香港の裁判所は、資本的支出と収益的支出を区別するために、いくつかの実用的なテストを発展させてきました：

1. 固定資本 vs 流動資本テスト： 固定資本（保有する資産）に関連する受取は資本的、流動資本（在庫など販売する資産）に関連する受取は収益的とみなされます。
2. 「一度限り」テスト： その支出は一度限りのもの（資本的）か、定期的に繰り返されるもの（収益的）か。
3. 事業活動テスト： 利益を獲得するために何をしたか、そしてそれらの活動がどこで行われたかを検証します。これは特に所得の源泉地の判定と、関連する経費が控除可能かどうかを判断する際に関連します。

最近の判例（2023-2024年）：新たな解釈の登場

控訴院によるロイヤルティ源泉地ルールの精緻化（2024年10月）

2024年10月の重要な判決において、香港控訴院（Court of Appeal）は、ロイヤルティ所得に対する事業活動テストにおいて考慮される要素を拡大しました。裁判所は、ロイヤルティが知的財産（IP）の利用（例：サブライセンシーの売上）に基づいて受け取られる場合、サブライセンスのためにIPをマーケティングする場所およびサブライセンス契約を交渉する場所も、利益の源泉地を決定する際に考慮されるべきであると判断しました。

この判決は、IPライセンス契約を持つ事業者にとって重要な意味を持ち、関連する経費控除の請求方法に影響を与えます。

Chapman Development Limited v CIR (2024年)：関連当事者取引の精査

この原訟裁判所（Court of First Instance）の事件（2024年9月30日）は、関連する英領バージン諸島（BVI）会社に支払われた管理手数料が税務控除可能かどうかを検討しました。繊維製造・貿易に従事していた納税者は、BVI会社をその管理代理人として任命していました。

中心的な問題は、これらの手数料が第16(1)条の要件を満たすかどうか、すなわち、課税対象所得を生み出すために完全かつ排他的に支出されたか、そして収益的（資本的ではない）性質を持つかどうかでした。このケースは、特にオフショア法人を巻き込む関連当事者取引に対するIRDの監視強化を示しています。

Foxconn (Far East) Limited v CIR：源泉地と控除可能性の関連性

このケースは、所得の源泉地判定と経費控除可能性との重要な関連性を示しています。納税者はオフショア（海外源泉）の貿易利益を主張し、中国本土のスタッフ費用および運営経費の控除を求めました。裁判所は、利益がオフショア（香港で非課税）である場合、関連する経費を香港の課税対象所得から控除できるかどうかを判断しなければなりませんでした。

答えは一般的に「ノー」です。オフショア利益を生み出すためにかかった経費は、香港の課税対象所得から控除することはできません。このケースは、経費控除を請求する前に、適切な源泉地判定を行うことの重要性を強調しています。

2024年の法改正：控除可能経費の拡大

香港政府は2024-2025年度に、控除可能経費のカテゴリーを拡大する重要な法改正を導入し、事業者に必要とされる税務上の救済を提供しています。

賃貸物件の原状回復費用に対する税額控除

「2024年内務歳入（賃貸物件の原状回復のための税額控除及び建物・構築物の減価償却）改正条例」は、大きな転換点です。以前は、原状回復費用は第17(1)(c)条に基づく資本的支出とみなされ、控除不可でした。この改正は、特に賃貸物件に関してこの原則を覆すものです。

主な規定：

• 賃貸物件の原状回復費用に対する新たな事業所得税控除
• 商業用・工業用建物・構築物の年間減価償却費の請求期限の撤廃
• 施行： 2024/25課税年度以降

電波利用料に対する税額控除

2024年1月19日に可決された「2024年内務歳入（電波利用料の税額控除）改正条例」は、電気通信事業者やその他の電波ライセンスを必要とする事業者が支払う電波利用料に対する新たな事業所得税控除を規定しています。

この改正は、電波利用料を、電波権利の取得のための資本的支出ではなく、課税対象所得を生み出すために支出された収益的経費として認めるものです。電気通信業界や無線技術を使用する事業者にとって特に重要な改正です。

特別控除ルール：注意深い対応が必要な複雑な領域

利子費用の控除：複雑なルールのナビゲート

利子費用は、香港税務法の下で特に複雑なルールに直面します。IRO第16(2)条は、課税対象利益を生み出すために借り入れた資金に対する利子の控除を認めていますが、重要な制限があります：

香港で行われるグループ内融資事業については第16(2)(g)条に例外がありますが、特定の条件が適用されます。

商標および知的財産取得費用

IRO第16EA条は、商標取得のための資本的支出に対する特別控除を規定しています。この控除は、取得年度から始まる5年間にわたって定額法で認められます。これは、資本的支出の控除を一般的に禁止する原則に対する貴重な例外です。

実務上の影響：事業者が知っておくべきこと

控除を請求するための8つのベストプラクティス

1. 包括的な書類記録： 事業目的、商業的必要性、および請求するすべての経費の独立企業間価格（アームズレングス）性を裏付ける詳細な記録を維持する。
2. 会計処理と税務処理の整合： Secan判決に従い、会計が一般の商業会計原則に沿っていることを確認する。
3. 事業活動テストの適用： どの活動が利益を生み出し、それらがどこで発生したかを明確に特定する。
4. 資本的支出と収益的支出の区別： 固定資本/流動資本テストと「一度限り」テストを適切に使用する。
5. 関連当事者取引の見直し： 管理手数料やサービス料に真の商業的実質と独立企業間価格があることを確認する。
6. 法改正の監視： 利用可能な税務上の救済を最大化するために、IROの改正を最新の状態に保つ。
7. 利子ルールの理解： 複雑な利子控除ルールを考慮して、会社間融資契約を見直す。
8. 強化される審査への備え： IRDはより積極的になっている。重要な控除項目に対する異議申し立てに備える。

給与所得税 vs 事業所得税：異なる基準が適用される

給与所得税（個人の雇用所得）と事業所得税（事業所得）では、異なる控除可能性基準が適用されることを理解することが極めて重要です。給与所得税の場合、テストはより制限的です。経費は、給与所得税の対象となる所得を生み出すために「完全に、排他的に、かつ必然的に」支出されたものでなければなりません。

追加の「必然的に」という要件は、雇用に関連する経費のほとんどが該当しないことを意味します。ほとんどの従業員は、以下のような法定控除に依存しています：

• 住宅ローン利息：年間上限100,000香港ドル（最長20年間）
• 住居賃料：年間上限100,000香港ドル
• 強制積立金（MPF）拠出金：年間上限18,000香港ドル
• 認定慈善寄付金：課税対象所得の35%が上限

香港における控除可能経費へのアプローチは、裁判所の解釈と法改正を通じて進化し続けています。2024年の変更は、事業者が以前は控除できなかった経費を請求する重要な機会を提供する一方、最近の判決は、関連当事者取引や源泉地判定などの複雑な領域をナビゲートするためのより明確な指針を提供しています。IRDがより積極的な姿勢を採用する中、事業者は包括的な書類記録、適切な経費分類、そして先を見据えた税務計画を優先しなければなりません。これらの動向について情報を得続けることは、単なるコンプライアンスの問題ではなく、ますます複雑化する規制環境において会社の税務効率を最大化することにつながります。