香港と中国本土間のクロスボーダー支払いにおける源泉徴収税の取り扱い方法
📋 ポイント早見
- 香港と中国本土の税制の違い： 香港は源泉地主義（香港源泉所得のみ課税）、中国本土は全世界所得課税主義です。中国本土から香港への支払いには源泉徴収税が発生する可能性があります。
- 租税協定による軽減税率： 香港と中国本土の包括的二重課税防止取決め（CDTA）により、配当、利子、使用料について、条件を満たせば中国の源泉徴収税率が軽減されます。
- 経済的実質がカギ： 軽減税率を適用するには、香港の受取人が所得の「受益所有者」であり、十分な経済的実質を持つことが必須です。これは税務当局の厳格な審査対象です。
- 恒久的施設（PE）リスク： 香港企業が中国本土でサービスを提供する場合、従業員の滞在日数などにより恒久的施設が構成されると、より重い課税リスクが生じます。
香港の会社が中国本土のコンサルタントにサービス料を支払いました。請求書は決済済みですが、サービス料に対する中国の20%の源泉徴収税を考慮していますか？多くの企業にとって、香港と中国本土の間の越境支払いの複雑さは、日常的な取引を高額なコンプライアンス上の落とし穴に変えてしまいます。香港のシンプルな源泉地主義と中国の包括的な課税網の交差点を進むには、正確な理解と先見性が必要です。本ガイドでは、このプロセスを分かりやすく解説し、自信を持って支払いを管理し、予期せぬ税負担を回避する方法をご紹介します。
基本理解：香港と中国本土の税務管轄権の違い
根本的な課題は、両地域の税制原則の根本的な違いに起因します。香港は、香港で生じた、または香港から得られた利益（利得税）のみに課税し、海外への支払いに対する一般的な源泉徴収税制度はありません。一方、中国本土は、居住者企業に対して全世界所得に課税し、非居住者（香港企業を含む）に対する中国源泉所得の特定の種類の支払いについて、支払者に源泉徴収を義務付けています。
このギャップを埋めるのが、中国本土と香港の包括的二重課税防止取決め（CDTA）です。2006年に署名され2010年に改正されたこの協定は、二重課税と租税回避の防止を目的としています。香港企業にとっての主な利点は、厳格な条件を満たせば、受動的所得に対する中国の源泉徴収税率が軽減されることです。
源泉徴収税率：標準税率 vs 協定による軽減税率
CDTAが適用されない場合、中国の標準的な企業所得税（EIT）源泉徴収税率が適用されます。CDTAは、条件を満たす香港の「受益所有者」に対して、これらの税率を大幅に引き下げます。
| 所得の種類 | 中国標準源泉税率 | CDTA軽減税率 | 主な条件 |
|---|---|---|---|
| 配当 | 10% | 5% (支払者の25%以上を保有する場合) 10% (その他の場合) |
受益所有権。保有期間が考慮される場合があります。 |
| 利子 | 10% | 7% | 受益所有権。バック・トゥ・バック・ローンの利子でないこと。 |
| 使用料 | 10% | 7% | 受益所有権。中国国内での使用のためのもの。 |
| 技術サービス料 | 20% (または、みなし利益に対する6% VAT + 25% EIT) | 通常対象外。事業所得として課税される可能性あり。 | 恒久的施設（PE）が構成されるか否かに大きく依存。 |
決定的要因：受益所有権と経済的実質
CDTAの軽減税率の適用は自動的ではありません。香港の受取人は、所得の受益所有者でなければなりません。これは、形式よりも実質を重視するテストです。中国の税務当局は、会社登記の先を見て、以下のような実体があるかどうかを審査します：
- 実質的な事業活動： 従業員、事務所を持ち、運営上のリスクを負っているか？
- 意思決定権限： 所得を生み出す資産を管理し、重要な事業決定を行っているか？
- 単なる導管目的でないこと： 主に資産/権利を保有し、他の管轄区域の企業に所得を流すために設立されたものではないか？
サービス提供者にとっての恒久的施設（PE）の落とし穴
中国本土でサービスを提供する香港企業にとって、料金に対する源泉徴収税はしばしば二次的な懸念事項です。主なリスクは恒久的施設（PE）を構成してしまうことです。CDTAの下では、従業員が特定のプロジェクトに関連して12か月間のいずれかの期間で中国に183日を超えて滞在する場合、「サービスPE」が構成される可能性があります。
PEが存在する場合、中国は支払いに対する源泉徴収税だけでなく、そのPEに帰属する事業利益に対して、標準の25%の企業所得税率（特定の地域では優遇税率の可能性あり）で課税することができます。これは、はるかに高い税負担とコンプライアンス負荷を意味します。
| 中国での活動 | リスク | 想定される税務結果 |
|---|---|---|
| 従業員が現地で183日超勤務 | サービスPE構成 | 帰属利益に対する25% EIT + 未申告に対するペナルティ。 |
| 固定された事務所/作業スペースの維持 | 固定施設PE | 帰属利益に対する25% EIT。 |
| 従属代理人を使用して契約を習慣的に締結 | 代理人PE | それらの契約からの利益に対する25% EIT。 |
実践的コンプライアンスフレームワーク：4ステップのプロセス
ステップ1：支払いの分類と所得源泉地の決定
支払いは配当、利子、使用料、サービス料のどれですか？その所得は中国源泉ですか？使用料はその財産が使用される場所が源泉地となり、サービス料はサービスが提供される場所が源泉地となることが多いです。誤った分類はよくある間違いです。
ステップ2：協定適用可能性とPEリスクの評価
香港の受取人はCDTAの利益を主張できますか？受益所有者評価を実施します。サービスの場合は、従業員の中国滞在日数を細心の注意を払って追跡し、183日のPE閾値を監視します。
ステップ3：中国での源泉徴収・納付
中国の支払者は、正しい税金（標準税率またはCDTA税率）を源泉徴収し、所定の期限（通常は翌月15日まで）内に国家税務総局（STA）に納付する法的責任を負います。また、香港の受取人に源泉徴収税証明書を提供する必要があります。
ステップ4：香港での申告（該当する場合）
香港は外国源泉所得に課税しませんが、すべての所得を利得税申告書に報告する必要があります。その後、香港で生じなかった利益については除外を請求します。所得が中国で源泉があり課税されたことの証拠として、中国の源泉徴収税証明書を保管してください。
今後の展望：国際的な税制変更の影響
国際的な税務環境は変化しています。香港はグローバル最低税（第2の柱）規則を制定し、2025年1月1日から施行されます。大規模な多国籍企業グループ（収益7.5億ユーロ以上）に対して、15%の最低実効税率を課します。これはグループ構造の決定に影響を与え、特定の持株会社構成の相対的なメリットを減少させる可能性があります。
さらに、香港の外国源泉所得免税（FSIE）制度とOECDの税源浸食と利益移転（BEPS）プロジェクトに基づく世界的な基準は、真の経済的実質の必要性を強化しています。実質のない持株会社に対する租税協定上の利益は、ますます主張が困難になるでしょう。
✅ まとめ
- 源泉徴収は中国側の義務： 源泉徴収・納付の責任は中国の支払者にあります。契約とプロセスでこれを明確にしてください。
- 実質は絶対条件： 軽減されたCDTA税率を適用するには、香港法人が人、場所、目的を持つ実質的な事業体でなければなりません。
- 滞在日数を細かく管理： サービス提供者は、従業員の中国滞在日数を注意深く監視し、誤って恒久的施設を構成してより大きな税負担を招くことを避けてください。
- すべてを文書化： 契約書、請求書、税証明書、実質の証拠を明確に記録・保管してください。これは中国の源泉徴収コンプライアンスと香港の利得税申告の両方に不可欠です。
- 早期に専門家の助言を求める： 越境税務は複雑です。重要な取引や事業モデルを最終決定する前に、香港と中国本土の税法の両方に精通したアドバイザーを活用してください。
越境支払いを成功裏に管理するには、抜け穴を探すことよりも、堅牢で透明性があり、実証可能な事業構造を構築することが重要です。ルールを理解し、自らの立場を文書化し、PEリスクを事前に管理することで、税務コンプライアンスを不安の種から越境戦略の柱へと変えることができます。
📚 参考資料
本記事の内容は、香港政府の公式資料および信頼できる情報源に基づいて作成されています：
- 香港税務局（IRD） – 公式税率、控除額、税務規則
- IRD 利得税ガイド – 源泉地主義の原則
- IRD FSIE制度ガイド – 経済的実質要件
- 香港政府ポータル – 香港特別行政区政府公式サイト
- 中国国家税務総局（STA） – 企業所得税法および実施細則。
- 中国本土と香港特別行政区の間の包括的二重課税防止取決め（2006/2010） – 協定全文。
最終更新：2024年12月 | 本記事の情報は一般的な参考情報であり、具体的な問題については資格を持つ税務専門家にご相談ください。