香港と中国本土を行き来する何千人ものビジネスパーソンの皆様、二重の税務申告義務に頭を悩ませていませんか？デジタル税務システムが急速に進化し、広東・香港・マカオ大湾区（GBA）での越境機会が拡大する中、両地域の税務申告義務を理解することは、これまで以上に重要であり、かつ複雑になっています。本ガイドでは、2024-2025年度において香港と中国本土の両方の税務義務を管理するために必要なすべての情報を、分かりやすく解説します。

香港と中国本土の二重課税防止取決め（DTA）を理解する

香港と中国本土の間の「包括的な二重課税回避取決め（DTA）」は、2006年に最初に署名され、二重課税と租税回避を防止する重要な枠組みを確立しました。この取決めは、変化する経済状況や国際的な税務基準に対応するため、重要な改正が行われています。

主要な議定書の更新とその影響

2015年4月1日に発効した第4議定書は、越境支払いに対する源泉徴収税率の引き下げを導入しました。この議定書により、中国本土から香港への配当金の送金は5％の源泉徴収税率の対象となり、利子とロイヤルティは7％となりました。重要なことに、この議定書は「主要目的テスト」を通じた濫用防止条項も組み込み、条約ショッピングを防いでいます。

2020年1月1日（中国本土）および2020年4月1日（香港）に発効した第5議定書は、この取決めをさらに精緻化しました。この議定書は、実効的管理地、設立地、その他の関連状況などの要素を考慮して、両地域に居住する法人の納税者居住地を決定するための強化されたメカニズムを導入しました。

居住者証明書（CoRS）

居住者証明書（CoRS）は、香港居住者がDTAの恩恵を主張するために必要な公式証明書です。香港税務局（IRD）は、申請に基づいて適格な居住者にCoRSを発行します。特定の暦年に発行されたCoRSは、通常、その年およびその後の2暦年の香港居住者身分の証明として有効です。

個人は、課税年度中に香港に180日以上滞在するか、または連続する2課税年度（そのうちの1つが該当年）で300日以上滞在する場合、香港居住者としての資格を得ます。香港で設立または構成された会社、および香港以外で設立されたが香港で管理または支配されている会社もCoRSを取得できます。

重要な「183日」課税居住者ルール

滞在日数の数え方：24時間ルール

183日ルールは、中国本土における課税居住者の判定の基本です。現行規則では、中国本土に住所を有する個人、および課税年度中に中国本土に183日以上居住する中国本土に住所を有しない個人は、個人所得税（IIT）の目的で居住者とみなされます。重要なことに、居住者は全世界所得に対してIITの対象となります。

香港居住者にとって、日数の数え方は特に重要です。中国本土での24時間以上の滞在は居住日としてカウントされますが、24時間未満の滞在はカウントされません。これは、24時間以内に香港に戻る越境通勤者は、居住日を累積させない可能性があることを意味します。

「6年ルール」と全世界所得課税

香港居住者を含む外国籍の個人で、中国本土に年間183日以上居住する場合は、追加の考慮事項である「6年ルール」に注意する必要があります。この政策の下では、連続して6年以上にわたり、毎年中国本土に183日以上居住する個人は、7年目以降、全世界所得に対してIITの対象となります。

しかし、重要なリセット・メカニズムがあります。いずれかの課税年度中に、個人が中国本土外で30日以上連続して過ごした場合、6年のカウントはリセットされます。この規定は、全世界所得課税を回避したい長期居住者にとって、戦略的な計画の機会を提供します。

短期居住者に対する特別扱い

限られた時間を中国本土で過ごす香港居住者は、特定の状況下で優遇措置を受けることができます。

• 90日未満： 課税年度中に中国本土に累計90日以下しか居住しない香港居住者は、その給与が中国本土外の雇用主によって支払われる限り、中国本土での給与をIITから免除される可能性があります。
• 90日〜183日： 中国本土に90日を超え183日未満居住する場合、中国本土で行った業務から得た給与のみがIITの対象となります。
• DTAによる保護： DTAの下では、中国本土で働く香港居住者が受け取る報酬は、(1) その個人が任意の12ヶ月期間において中国本土に183日以下しか滞在せず、(2) その報酬が中国本土居住者でない雇用主によって支払われ、(3) その報酬が中国本土内の恒久的施設によって負担されない場合、中国本土での課税から完全に免除される可能性があります。

税率比較：中国本土 vs 香港

税率差を理解する

中国本土の累進的IIT税率（3％から45％）と香港の著しく低い給与所得税率（2％から17％、15％の標準税率上限）との間の顕著な差は、越境労働者にとって大きな計画の機会と課題を生み出します。

中国本土では、総合所得（給与所得、労務報酬、著作権使用料、特許権使用料を組み合わせたもの）は、年間60,000人民元（約8,500米ドル）の標準控除額、特別控除、特別追加控除、およびその他の許容控除を差し引いた後、累進税率構造の対象となります。

香港では、二重トラックシステムにより、納税者は累進税率（2％-17％）または、許容経費（個人控除額を除く）を差し引いた後の課税所得に適用される15％の標準税率のいずれかを選択できます。この構造により、高所得者は香港源泉所得に対して実効税率が15％を超えることはありません。

広東・香港・マカオ大湾区（GBA）税優遇補助金プログラム

2027年までのプログラム延長

広東・香港・マカオ大湾区（GBA）で人材を引き付け、維持するための動きとして、中国財政部は個人所得税の優遇政策を2027年12月31日まで延長しました。この延長は、広州、深圳、珠海、佛山、恵州、東莞、中山、江門、肇慶の9つの中国本土GBA都市で働く香港・マカオ居住者を含む外国人材に確実性を提供します。

補助金の仕組み

この優遇政策の下では、適格な個人は、課税所得に対して支払ったIITのうち15％を超える部分について、政府補助金を受けることができます。これにより、香港と中国本土の間の税負担が実質的に均等化され、越境雇用を妨げる可能性のある大きな税率差が解消されます。

補助金は納税者1人あたり年間上限500万人民元とされており、高所得者にとって大幅な負担軽減となります。実効税率を約15％に引き下げることで、この政策はGBAでの雇用機会を検討している有能な専門家にとっての主要な経済的阻害要因の一つを取り除きます。

適格要件

GBA IIT補助金の資格を得るには、申請者は以下の基準を満たす必要があります。

• 香港またはマカオの永住者、人材・専門プログラムを通じて居住権を取得した香港居住者、台湾地域の居住者、外国籍、または海外永住権を持つ中国本土帰国者であること。
• 指定された9つの中国本土GBA都市のいずれかで働き、現地法に従って納税していること。
• 適用されるすべての法律、規制、科学研究倫理、誠実性要件を遵守すること。
• 関連する都市が定義する「ハイエンド人材」または「不足人材」の定義を満たすこと。

香港の外国源泉所得免税（FSIE）制度

FSIE 2.0：2024年の拡大

2024年1月1日、香港は拡大された外国源泉所得免税制度（FSIE 2.0）を実施し、都市の地域的税制における重要な進化を示しました。改正された制度は、香港を欧州連合（EU）の規制に適合させ、香港がEUの監視リストに一時的に掲載される原因となった懸念に対処します。

2024年2月20日、香港はEU監視リストから削除され、FSIE 2.0制度が国際的な税務ガバナンス基準を満たしていることが確認されました。

対象所得の拡大された範囲

2023年1月1日以降、香港外で発生し、香港で事業を行う多国籍企業（MNE）グループの構成員によって香港で受け取られる特定の外国源泉所得は、課税対象となる可能性があります。2024年1月1日に発効したFSIE 2.0制度は、対象となる所得の範囲を以下のように大幅に拡大しました。

• 利子所得
• 配当所得
• 知的財産（IP）の使用による所得
• 持分利益からの譲渡益（元のFSIE）
• あらゆる種類の資産からの譲渡益（FSIE 2.0で新規追加）、動産・不動産の区別なく、資本的性質か収益的性質か、金融的か非金融的かを問わず対象となります。

免税への3つの経路

デジタル税務申告システム：実務上のコンプライアンス

香港のeTaxシステム

香港はeTaxプラットフォームを通じて税務行政を段階的にデジタル化しており、納税者は以下のことが可能です。

• 税務申告書を電子提出（個人、事業所得税、不動産税、雇用主申告書）
• 居住者証明書をオンライン申請
• 税額決定通知書や通信を閲覧
• PPS、クレジットカード、または口座振替で納税
• 補足書類を電子提出
• 1つのアカウントで複数の法人の税務義務を管理

中国本土のIITアプリとデジタルインフラ

中国本土は、個人所得税アプリ（个人所得税APP）を中心としたデジタル税務行政に多大な投資を行っています。この包括的なプラットフォームにより、納税者は以下のことが可能です。

• 年間総合所得決算申告書を提出
• 特別追加控除を申請（子女教育、継続教育、大病医療、住宅ローン利息、住宅賃料、扶養老人）
• 海外で支払った税金について外国税額控除を登録
• 雇用主からの源泉徴収情報をリアルタイムで追跡
• 電子申請で税金還付を申請
• 個人情報と課税居住者ステータスを更新

二重申告者の主要な締め切り

記録保存と書類要件

7年間保存ルール

香港と中国本土の両方で7年間の記録保存要件が課せられていますが、具体的な規定は異なります。この共通点により、二重申告者のコンプライアンスが簡素化され、7年間記録を保存することで両地域の要件を満たすことができます。

香港では、税務条例第51C条により、事業、専門職、または商取引を行うすべての人は、課税所得を容易に確定できるようにするための十分な収入と支出の記録を保持することが義務付けられています。これらの記録は、関連する取引が完了した後、少なくとも7年間保存する必要があります。

二重申告者の必須書類

越境納税者は、以下のような包括的な書類を維持する必要があります。

• 雇用と所得の記録： 雇用契約書、給与明細、賞与書類、手数料記録、付帯福利の詳細
• 居住地の書類： パスポートの出入国スタンプ、旅行記録、居住許可証、賃貸借契約書