香港税務局（IRD）は、近年わずか1,720件の調査案件から約29億香港ドルの追徴税とペナルティを回収しています。拡大された外国源泉所得免税（FSIE）制度やBEPS 2.0第2の柱の導入など、香港の税務環境が変化する中、調査のトリガーを理解することはこれまで以上に重要です。本ガイドでは、税務局がどのような点に注目して事業を調査対象とするのか、そして2024-2025年度に調査対応体制を整える方法について解説します。

香港の「まず査定、その後調査」システムを理解する

香港では、「まず査定、その後調査」という独特な税務行政システムが採用されています。納税者が税務申告書を提出すると、税務局はそれを処理し、納税通知書を発行します。しかし、これで終わりではありません。高度なリスク分析や無作為抽出に基づき、査定後の調査や実地調査が行われる可能性があります。税務局は、コンピューター支援によるリスクベースの選定プログラムと人間の専門知識を組み合わせて高リスク案件を特定しており、特定の「危険信号」は特に注意が必要です。

香港における主要な税務調査トリガー（2024-2025年度）

1. 厳格な審査対象となる海外源泉所得の申告

海外源泉所得の申告は、拡大されたFSIE制度が発効した現在も、香港における第1位の調査トリガーです。税務局は、事業が本当に香港領域外で運営されているかどうかを審査し、単純なチェックリストではなく「適切性テスト」を適用します。つまり、香港国外の人材、事業所、活動が、事業の性質と規模に見合った十分かつ適切なものであるかどうかを確認します。

税務局が具体的に審査するポイント：

• FSIE制度（2024年1月発効）に基づく経済的実質要件
• 香港と海外における従業員、事業所、運営の物理的存在
• 販売活動、契約締結、交渉が行われる場所
• 請求書、契約書、銀行取引明細書を含む包括的な証拠書類
• 海外源泉所得のステータスに影響を与える可能性のある運営構造の変更

2. 業界平均利益率からの乖離

税務局のコンピューターシステムは、業界のベンチマークと比較して不当に低い利益率を示す事業を自動的にフラグ付けします。このリスクベースの選定では、財務実績が正当な疑問を提起するかどうかを判断するために、複数の要素が考慮されます。

3. 関連者取引と移転価格

近年強化された香港の移転価格制度では、関連会社間の取引は独立企業間価格（アームズレングス原則）に基づいて計算されることが義務付けられています。税務局は特に以下の点について、審査を大幅に強化しています。

• 低税率国・地域との取引を行う多国籍企業
• 香港と海外のグループ会社間のサービスおよび資金調達取引
• 管理料の構造（税務局は料金がより高くあるべきかどうかをしばしば問題とします）
• 所有者または関連者を含む多額の借入金および当座勘定の動き

4. 経費控除の問題

税務局は、申告された経費が香港税法の下で本当に控除可能かどうかを綿密に審査します。主な審査対象は以下の通りです。

• 特に関連者ローンに関する利子費用
• 株式報酬および従業員報酬の構造
• グループ内管理・サービス料
• 適切な文書がないまま海外関係者への多額の支払い
• 資本的支出と収益的支出の分類

5. 記録保存と申告コンプライアンスの問題

管理上のコンプライアンス違反は、明確な調査トリガーとなります。税務局は、内部統制の不備や意図的な不遵守を示唆するパターンを探します。

• 継続的な遅延または不正確な税務申告書
• 不十分な記録保存または不完全な文書化
• 義務的な7年間の会計記録保存義務（第51C条違反は最大10万香港ドルの罰金）の不履行
• 税務局の照会に対する遅いまたは曖昧な回答
• 取引文書が不十分な現金取引の多い事業

6. 無作為抽出

事業が低リスクに見えても、税務局のコンピューターシステムは、システム全体の整合性を維持するために無作為に納税者を調査対象として選定します。このような調査はリスクベースの選定よりも頻度は低いものの、どの事業も完全に審査の対象外ではないという重要な事実を思い起こさせます。

香港の税務調査プロセス：何が起こるか

机上調査の段階

机上調査では、税務局職員が申告された利益または所得が正しいかどうかを判断するために案件を審査します。特定されたリスク領域に焦点を当て、特定の取引に関する追加文書、明確化、または説明を要求することがあります。この段階は通常、書面によるやり取りで行われます。

実地調査の段階

実地調査はより深刻な段階であり、税務局職員が事業所を訪問する可能性があります。実地調査中、職員は以下のことができます。

• 事業所の現地視察を実施する
• 会計システムと内部統制を詳細にレビューする
• 取締役、管理者、またはスタッフにインタビューして運営実態を確認する
• 複数年度の財務記録（通常は過去6課税年度分）を調査する
• 詳細な運営分析を通じて海外源泉所得の申告を検証する

実地調査は、案件の複雑さに応じて6ヶ月以上続くことがあります。税務局は案件の80%を2年以内に完了させることを目指していますが、実際の期間は記録の信頼性、文書の入手可能性、取引の複雑さ、納税者の回答時間などの要因に依存します。

調査リスクを最小限に抑えるための積極的対策

自主申告：戦略的優位性

税務局は、納税者が税務違反を全面的に自主申告することを積極的に奨励しており、ペナルティを決定する際にそのような申告を重要な軽減要素と見なします。この積極的なアプローチは、潜在的なコンプライアンス上の災難を管理可能な状況に変えることができます。

自主申告のメリット

• 大幅なペナルティ軽減： 実地調査、調査、または照会が開始される前に行われる全面的な自主申告は、ペナルティ査定における有利な要素と見なされます。
• 迅速な解決： 迅速な申告があった案件は「照会後、迅速かつ完全な情報を伴う申告」に分類され、3〜6ヶ月以内に終結することがあります。
• ペナルティの軽減： 標準的なペナルティは未納税額の約100%ですが、自主申告によりこの金額を大幅に減らすことができます。
• 刑事訴追の回避： 積極的な申告は、刑事手続き（5万香港ドルの罰金、未納税額の最大3倍、最大3年の懲役）の可能性を減らします。

ペナルティ構造と執行

行政的ペナルティ（第82A条）

脱税の意図を伴わない違反（不適切な移転価格や利益帰属を含む）は、一般的に、税務条例第82A条に基づく追加税を通じて行政的に処理されます。ほとんどの場合、未納税額の約100%のペナルティが適切と見なされますが、加重または軽減要素の対象となります。

ペナルティを軽減する要素

• 税務局の照会前の全面的な自主申告
• 調査プロセス中の完全な協力
• 要求された文書の迅速な提供
• 正しい税務処理を決定するための合理的な努力
• 不遵守のパターンがない初犯

重大な事件に対する刑事罰

重大な脱税事件については、税務局は刑事訴追を行う可能性があり、以下の結果をもたらします。

• 最大5万香港ドルの罰金
• 未納税額の最大3倍までの追加罰金
• 最大3年の懲役

香港の調査に影響を与えるグローバル税務動向

BEPS 2.0 第2の柱の導入

香港は、BEPS 2.0第2の柱の国内適用を2025年1月1日から発効させる法律を制定しました。これは、収益が7.5億ユーロ以上の多国籍企業グループに対して15%のグローバル最低税を導入するものです。越境事業を行う企業は、以下の準備が必要です。

• 所得合算ルール（IIR）の要件
• 香港最低補足税（HKMTT）の計算
• 強化された報告とコンプライアンス義務
• 越境取引に対する審査の強化

拡大されたFSIE制度（2024年1月発効）

拡大された外国源泉所得免税制度は現在、配当、利息、譲渡益、知的財産所得を対象としています。免税の資格を得るためには、事業者は香港における経済的実質を実証する必要があり、この要件により海外源泉所得申告に対する調査審査が大幅に強化されています。

調査対応のためのベストプラクティス

1. 調査対応文書の維持： 検索可能な索引システムで文書を体系的に整理・保管します。バージョン管理を実施し、7年以上のコンプライアンスを確保する文書保存スケジュールを作成します。
2. 堅牢な内部統制の実施： 財務記録と承認の職務分離を行います。税務申告書作成のレビュープロセスを確立し、裏付け分析とともに税務ポジションの決定を文書化します。
3. 定期的な税務健康診断の実施： 移転価格取決めを毎年見直します。海外源泉所得申告の実質要件を評価し、利益率を業界標準に対して四半期ごとにベンチマークします。
4. 専門アドバイザーの活用： 複雑な税務構造、移転価格ポリシーの策定、税務局調査対応のために、資格のある税務専門家と協力します。
5. 規制動向の監視： 税務局の部門解釈及び実務指針（DIPN）を追跡します。BEPS、CRS、FSIE要件を含むグローバル税務動向について情報を入手し続けます。

香港の税務調査環境を乗り切るには、積極的なコンプライアンス、細心の文書化、そして戦略的な計画が必要です。拡大されたFSIE制度とBEPS 2.0の導入により規制が進化する中、調査対応体制を優先する事業は、リスクエクスポージャーを最小限に抑えるだけでなく、香港の競争の激しい市場における持続可能な成長のためのポジションを確立することができます。覚えておいてください：税務調査に対する最良の防御は、最初から文書化された、コンプライアンスに則った税務ポジションです。