香港で会社を設立し、事業が順調に成長している中で、税務局（IRD）からの一通の質問状がすべてを変える可能性があります。「あなたの利益は、実際にどこで生み出されていますか？」「オフショア」と「オンショア」のどちらの構造を選択するかは、単なる税負担だけでなく、事業の戦略的信頼性をも決定づける、最も重要な税務判断の一つです。世界的な税務透明性がかつてないほど高まっている現代において、この判断を誤ることは、財務上のミスを超えた根本的な事業リスクとなります。本ガイドでは、複雑な情報を整理し、コンプライアンスを満たしつつ競争力のある事業構造を構築するための指針をご紹介します。

香港の源泉地主義：すべての判断の核心

香港は厳格な源泉地主義に基づいて課税を行っています。これは、香港で発生し、または香港から派生した利益に対してのみ、法人は利得税（事業所得税）の課税対象となることを意味します。香港以外で源泉を得た利益は、ここでは課税されません。この原則は理論上はシンプルですが、その適用は事実に基づき、厳格に審査されます。IRDの判断基準の枠組みは、部門解釈及び実施指針第21号（DIPN 21）に詳細が記されており、利益の源泉を決定する主要な方法として「事業活動テスト」を確立しています。

事業活動テスト：実質的な事業活動はどこで行われているか？

IRDは、会社の登記住所を超えて、実質的で収益を生み出す活動がどこで行われているかを精査します。主な判断要素は以下の通りです。

• 契約の交渉と締結： 販売契約や購入注文書はどこで最終決定されますか？
• 管理と意思決定： 戦略的な事業判断や日常業務はどこで指揮されていますか？
• リスクの負担： 在庫、信用、為替リスクは主にどこで負担されていますか？
• サービスの提供： サービス業の場合、サービスは物理的にどこで行われていますか？

オンショアであることの戦略的価値

オフショア申告の目的が0%の税率である一方で、オンショアとしての実体を確立することは、多くの事業にとって税負担を上回る重要な戦略的優位性を解き放ちます。

包括的租税協定（DTA）へのアクセス

香港は、中国本土、シンガポール、イギリス、日本を含む45以上の国・地域と包括的租税協定（DTA）ネットワークを構築しています。香港居住者であるオンショア法人は、これらの協定を利用して以下のことが可能です。

• 海外から受け取る配当、利子、ロイヤルティに対する源泉徴収税を軽減または免除する。
• 同じ所得が二重に課税されることに対する明確さと保護を得る。
• 越境税務紛争を解決するための相互協議手続きを利用する。

信頼性と市場へのアクセス

オンショア構造は、香港市場への長期的なコミットメントを示すシグナルとなり、銀行、投資家、潜在的な合弁パートナーからの信頼性を高めます。政府調達への参加、特定の補助金の受給資格、高才通などの人材ビザの申請において、多くの場合前提条件となります。

コンプライアンス対応：税務調査と文書管理

IRDはデータ分析や国際情報交換（共通報告基準：CRSなど）を活用して矛盾点を特定するなど、税務調査能力を大幅に強化しています。オフショア利益の申告は、確固たる文書によって裏付けられなければなりません。

もしIRDがオフショア申告に異議を唱え、それが認められた場合、その結果は深刻です。係争対象の所得に対して適用される利得税率（最初の200万香港ドルは8.25%、超過分は16.5%）での課税に加え、ペナルティと延滞利息が課せられます。IRDは、最大6年間（詐欺または故意の脱税の場合は10年間）に遡って追徴課税を行うことができます。

現代の税務環境：FSIE制度と経済的実質

重要な新たな要素として、外国源泉所得免税（FSIE）制度が挙げられます。この制度は2024年1月から完全に施行されています。もしあなたの香港会社が、香港以外から特定の種類の受動的所得（配当、利子、知的財産所得など）を受け取る場合、免税を受けるためには現在、香港における「経済的実質」テストを満たすことが必要です。

オフショアとオンショアの選択は、一度きりの決定ではなく、継続的な戦略的整合のプロセスです。透明性と実質性の要件が高まった現代の環境において、最も持続可能な税務戦略とは、事業活動の真実に基づいて構築されたものです。自社の事業活動とIRDの判断枠組みを徹底的に理解することで、単なる税効率だけでなく、回復力と成長の機会をも提供する構造を確立することができるのです。