香港で働く駐在員の方々にとって、その税制を理解することは、税負担を最適化し、コンプライアンスを確保する上で極めて重要です。香港は源泉地主義を採用し、低税率を維持する世界有数の税制優遇地域として知られています。本記事では、2024/25課税年度における給与所得税（薪俸税）の最新情報、特に駐在員に関わる重要なルールである「60日ルール」や「按分計算」について、具体例を交えながら詳しく解説します。

香港の給与所得税：源泉地主義と競争力のある税制

香港の税制は「源泉地主義」が基本原則です。これは、香港で源泉を得た所得のみが課税対象となることを意味し、居住地や国籍は課税の判断基準になりません。この原則は、地域をまたがって業務を行う駐在員にとって大きな利点となります。2024/25課税年度（2024年4月1日〜2025年3月31日）においても、香港税務局（IRD）はこの競争力のある税制を維持しています。

2024/25年度の税率：累進税率 vs 標準税率

香港の給与所得税は、2つの計算方法から自動的に低い税額が適用される仕組みです。税務局が両方を計算し、納税者に有利な結果を適用します。

累進税率

累進税率は、控除額や認可経費を差し引いた後の「課税対象所得」に適用されます。

二段階標準税率制度

2024/25年度より、高所得者向けに二段階の標準税率制度が導入されました。

• 最初の5,000,000香港ドル（控除前の純所得）：15%の税率
• 5,000,000香港ドルを超える部分：16%の税率

個人控除額と控除項目

基本個人控除額（2024/25年度）

• 基礎控除： 132,000香港ドル
• 配偶者控除： 264,000香港ドル
• 子女控除（1人あたり）： 130,000香港ドル
• 出生年度追加控除： 130,000香港ドル
• 扶養親族控除（60歳以上）： 50,000香港ドル
• ひとり親控除： 132,000香港ドル

駐在員に関連する主な控除項目

60日ルール：短期滞在駐在員の免税措置

60日ルールは、香港で短期間働く駐在員にとって最も価値のある税制優遇の一つです。これは、課税年度中に香港で60日以下しか働かない個人に対して、その年度の給与所得全額を給与所得税から免除する制度です。

60日ルールの適用方法

1. 日数のカウント： 税務局は香港での「滞在日数」をカウントします。1日の中の一部だけ滞在した場合でも、その日は1日としてカウントされます。
2. 到着日/出発日： 到着日と出発日は別々の2日としてカウントされます。
3. 全額免税： 合計滞在日数が60日以下の場合、その年度の雇用所得全額が香港の給与所得税から免除される可能性があります。

実例：60日ルールの適用可否

ある駐在員が香港に出張したケース：

• 出張1：5月1日到着、5月10日出発（10日間）
• 出張2：8月15日到着、8月25日出発（11日間）
• 出張3：11月5日到着、12月20日出発（46日間）

合計日数： 10 + 11 + 46 = 67日。60日を超えるため、60日ルールは適用されません。この場合、駐在員は後述の按分計算を利用する必要があります。

非香港雇用契約に基づく按分計算

60日を超えて香港に滞在する非香港雇用契約の駐在員については、香港で提供したサービスに帰属する所得のみが課税対象となります。この適用には、以下の3つの条件をすべて満たす必要があります。

1. 契約締結地： 雇用契約が香港以外で交渉・締結されていること
2. 雇用主の所在地： 雇用主が香港以外に居住していること
3. 報酬支払地： 報酬が香港以外で支払われていること

按分計算の方法

課税対象所得の計算式は以下の通りです。

具体的な計算例

以下の条件の駐在員を想定します。

• 年間総所得：1,200,000香港ドル
• 香港滞在日数：120日
• 課税年度の総日数：365日

計算： 1,200,000香港ドル × (120 ÷ 365) = 394,521香港ドル（課税対象所得）

香港の給与所得税の対象となるのは394,521香港ドルのみです。残りの805,479香港ドル（香港以外で提供したサービスに相当する部分）は非課税となります。

香港雇用契約 vs 非香港雇用契約

香港雇用契約のルール

香港雇用契約（香港で交渉・執行可能な契約、香港居住の雇用主、または香港での支払い）の場合、サービスを提供した場所に関わらず、雇用所得の全額が課税対象となります。ただし、以下の条件を満たせば、香港以外で提供したサービスに相当する所得について免税を請求できる可能性があります。

• 課税年度中に香港以外で提供したサービスの日数が60日を超えること
• その所得に対して、実質的に同種の外国税が課税されていること

申告要件と期限

駐在員は毎年税務申告を行い、免税請求も年度ごとに行う必要があります。

• 申告書発送： 毎年5月初旬
• 標準提出期限： 発送日から約1ヶ月後（通常6月初旬頃）
• 延長期限： 税務代理人を通じて申請可能
• 記録保存期間： 証拠書類は7年間の保存が義務付けられています

駐在員のための実践的アドバイス

必須の記録・書類

免税や按分計算の請求を裏付けるため、詳細な記録を保管してください。

• 旅行日程、搭乗券、パスポートの出入国スタンプ
• 日々の勤務地を記録した業務カレンダー
• 雇用契約書およびその修正書
• 支払地を示す給与明細
• 外国税支払いの証拠（外国税額控除用）

租税条約（DTA）

香港は45以上の税務管轄区域と包括的租税協定を締結しています。これらの協定は、同じ所得に対して香港と母国の両方で課税されること（二重課税）を防ぐ救済策を提供します。主要な租税協定パートナーには、中国本土、シンガポール、イギリス、日本、および多くの欧州諸国が含まれます。

香港の給与所得税制度は、60日ルールや按分計算といった規定を理解し活用することで、駐在員にとって世界でも最も競争力のある税制の一つと言えます。正確な記録を保管し、香港雇用と非香港雇用の区別を理解し、利用可能な控除を最大限に活用することで、税負担を最適化しつつ、香港の税務規制への完全なコンプライアンスを確保することが可能です。具体的な状況に応じたアドバイスについては、資格を持つ税務専門家にご相談されることをお勧めします。