香港のダイナミックな金融ハブと中国本土の広大な製造拠点にまたがる事業を展開することを想像してみてください。根本的に異なる二つの税制をナビゲートし、それぞれの進化する規制が収益に大きな影響を与える可能性があります。広東・香港・マカオ大湾区（GBA）の統合が加速する中、越境税務の状況を理解することは、かつてないほど重要であり、かつ複雑になっています。本ガイドでは、2024-2025年度における香港と中国本土の税務政策の変化について、知っておくべきことを解説します。

大湾区（GBA）の税務迷路をナビゲートする

香港と中国本土の境界を越えて事業を展開することは、単なる地理的問題を超えた独自の課題を生み出します。大湾区（GBA）は、香港のコモンロー（判例法）体系と中国本土のシビルロー（大陸法）体系を組み合わせており、一つの誤りが二重課税やコンプライアンス違反のペナルティにつながる複雑な税務環境を作り出しています。

二重居住者証明書の課題

企業が直面する最も一般的なハードルの一つが、二重居住者税務証明書の取得と使用です。これらの書類は、香港・中国内地間の租税条約（DTA）に基づく優遇措置を適用するために不可欠ですが、そのプロセスには遅延や不整合が伴うことがあります。重要な問題は、「税務上の居住者」の定義の違いと、管轄区域間の異なる行政手続きです。

厳しくなる移転価格税制

経済統合が深まるにつれ、移転価格税制は香港と中国本土の両方の税務当局の主要な焦点となっています。デジタルビジネスモデルが従来の境界を曖昧にする中、越境取引の「独立企業間価格」を決定するには、緻密な文書化と戦略的計画が必要です。

• マスターファイル： 連結収益が6億8,000万香港ドルを超える多国籍企業グループに要求されます。
• ローカルファイル： 2,200万香港ドルを超える越境取引に必須です。
• 国別報告： 年間連結収益が68億香港ドル以上のグループに適用されます。

2024-2025年度の政策転換：無視できない変化

越境税務の状況は急速に進化しており、大湾区（GBA）で事業を展開する企業に直接影響を与える香港と中国本土の両方で重要な変更が行われています。

香港のFSIE制度：経済的実質要件

香港の外国源泉所得免税（FSIE）制度は、2023-2024年に大規模な改革が行われました。以前は、一定のオフショア所得は香港で受領した際に免税される可能性がありました。現在では、企業は以下の4種類の所得について免税を受けるために、真の経済的実質を実証する必要があります。

1. 配当金： 香港に十分な従業員、運営経費、物理的な事業所を有している必要があります。
2. 利息： 香港における実質的な意思決定およびリスク管理活動が必要です。
3. 知的財産所得： 香港で実施される相当程度の研究開発活動が必要です。
4. 譲渡益： 譲渡対象となる事業体について経済的実質要件を満たしている必要があります。

中国本土のデジタル経済への焦点

中国本土は、デジタル経済への課税範囲を拡大しており、Eコマースプラットフォーム、デジタルサービス、越境デジタル商品を対象とする新たな規制を導入しています。この拡大は、企業が中国本土における「デジタルプレゼンス」を慎重に評価する必要があることを意味し、税務登録要件や源泉徴収税義務の調整を引き起こす可能性があります。

税制比較：香港 vs 中国本土

香港と中国本土の税制の根本的な違いを理解することは、効果的な越境計画にとって極めて重要です。これらの違いは、法人構造の決定から日常業務に至るまで、あらゆることに影響を与えます。

暗号資産とデジタル資産：分岐するアプローチ

暗号資産とデジタル資産の取扱いは、両管轄区域の哲学的な違いを浮き彫りにしています。香港は暗号資産を無形資産として扱い、課税対象となるかどうかは、取引が香港源泉の利益を生み出すトレーディング事業活動を構成するかどうかに依存します。キャピタルゲインは原則として課税されません。一方、中国本土は制限的な立場を採用し、暗号資産取引および関連活動を広く禁止しています。

越境事業におけるコンプライアンスの課題

二つの管轄区域にまたがるコンプライアンスの管理には、慎重な計画と堅牢なシステムが必要です。最も重要な課題には、同時報告義務、移転価格文書化、および恒久的施設（PE）リスクが含まれます。

同時報告：二倍の作業、誤りの余地ゼロ

企業は、香港と中国本土の両方の税務当局に、多くの場合、異なる期限と形式で、比較可能な財務データを提出する必要があります。香港の課税年度は4月1日から3月31日までですが、中国本土は暦年を使用しています。このずれは、緻密な記録保持と調整を必要とします。

恒久的施設（PE）リスクのホットスポット

意図しない恒久的施設（PE）を創出するリスクは、最も重要なコンプライアンス課題の一つです。香港・中国内地間の租税条約（DTA）の下では、以下の事由によりPEが発生する可能性があります。

• 固定施設PE： 6ヶ月以上継続する事務所、工場、作業場、建設現場
• サービス提供PE： 12ヶ月期間中183日を超えてサービスを提供する従業員
• 従属代理人PE： 契約を締結する権限を習慣的に行使する代理人

技術が越境税務行政に与える影響

香港と中国本土の両方が、税務行政を強化するために技術を取り入れており、越境事業に機会と課題の両方をもたらしています。

将来の規制変更に向けた戦略的計画

先見の明のある企業は、大湾区（GBA）での越境事業に影響を与えるであろう今後の規制の変化に向けて、すでに準備を始めています。

グローバル最低税（第2の柱）の導入

香港は、2025年1月1日発効のグローバル最低税の枠組みを制定しました。この15%の最低実効税率は、連結収益が7億5,000万ユーロ以上の多国籍企業グループに適用されます。企業は以下の準備が必要です。

1. 所得合算ルール（IIR）： 親事業体は、税金を15%の最低税率まで追加納付する必要があります。
2. 香港最低補足税（HKMTT）： 国内での追加納税メカニズムです。
3. 強化された報告： 国別報告およびGloBE情報申告書です。

税効率性のためのサプライチェーン再構築

移転価格規則の変化と潜在的な国境炭素調整措置を踏まえ、企業はサプライチェーン構造を見直すべきです。以下の点を考慮してください。

• 実質要件に合わせて高付加価値機能を移転すること
• 知的財産の所有権と開発活動の立地を最適化すること
• FSIEの変更を踏まえた関連会社間の資金調達取決めを見直すこと

香港・中国本土間の税務状況をナビゲートするには、現在のルールを理解するだけでなく、将来の変化を予測し、適応できる柔軟な構造を構築することが求められます。大湾区（GBA）の統合が深まり、グローバルな税務基準が進化する中、越境税務ポジションを積極的に管理する企業は競争優位を得ることでしょう。複雑さは困難かもしれませんが、慎重な計画と専門家の指導があれば、税務コンプライアンスを負担から戦略的優位性へと変えることができます。