香港の税務局（IRD）は、関連する課税年度の終了後、最大6年間（詐欺の場合は10年間）にわたり追加の課税査定を行う権限を持っていることをご存知でしょうか。リスクベースの監査選定や「税務代表ポータル」のような新しいデジタルツールを通じて監視を強化するIRDの動きにより、香港の事業者はかつてないほどの税務監査リスクに直面しています。この包括的なガイドでは、資格を持つ税務アドバイザーがどのようにして最初の防衛線となり、複雑な監査環境をナビゲートしながらコンプライアンスリスクと潜在的な罰則を最小限に抑えるお手伝いをするかをご紹介します。

香港の専門税務アドバイザー制度の理解

香港では、事業者が適切に訓練され規制された専門家から指導を受けられるよう、税務アドバイザーに対して厳格な基準を設けています。主に公認される資格は、香港公認会計士会（HKICPA）が規制する公認会計士（CPA）と、香港税務学会（TIHK）が認定する公認税務士（CTA）の2つです。

公認される専門資格

税務代表ポータル（TRP） – 2025年の機能強化

2025年7月22日、IRDは完全に機能する新しい税務ポータル（NTPs）を正式に立ち上げ、香港の税務行政における大きな技術的アップグレードを実現しました。税務代表ポータル（TRP）は、税務代表、会社秘書、専門アドバイザーなどのサービスエージェントが、複数のクライアントの税務業務を電子的に管理するために特別に設計されています。

TRPの主な機能：

• 複数クライアント管理： 税務代表はチームを編成し、単一の集中プラットフォームを通じて多数のクライアント口座を処理できます。
• 電子申告： クライアントに代わって税務申告書を提出し、効率性と正確性を向上させます。
• コンプライアンス追跡： すべてのクライアントの申告期限、延長申請、IRDとの通信を監視します。
• 一括延長サービス： 複数のクライアントに対して同時に延長申請を提出し、業務効率を向上させます。
• IRD連携ツール： 部門との強化されたコミュニケーションチャネルにより、問い合わせの迅速な解決が可能です。
• クライアント通知システム： 新しいクライアント契約や変更をIRDに通知するための合理化されたプロセスです。

2025年の香港における税務監査環境

「先に査定、後に監査」システム

香港では「先に査定、後に監査」（AFAL）というアプローチが採用されており、IRDは税務申告書を処理した後、課税通知書または損失計算書を発行します。その後、納税者はリスク評価またはコンピューターによる無作為抽出手続きに基づき、査定後の調査または現地監査の対象となる可能性があります。

香港には特定の税務監査サイクルはありません。IRDは以下のような複数の基準を用いて監査対象を選定します：

• 納税者の事業規模と性質
• 事業運営の形態
• 会計方針と帳簿記入手続き
• 納税者および関連者の個人的財政状態
• 個人および家族の生活費パターン
• 業界ベンチマークと比較分析
• コンピューターによるリスクベースのケース選定アルゴリズム
• 無作為抽出手続き

IRDの現地監査を引き起こす危険信号

IRDの現地監査プロセス

IRDの現地監査・調査ユニット（2000年に別々のユニットから統合）は、納税者の業務を包括的に審査します。典型的な現地監査プロセスは以下の段階を経ます：

1. ケース選定と初期審査： IRDはコンピューターによるリスクベースの選定プログラムと人的専門知識を用いて高リスクケースを特定します。IRDが納税者の税務業務の予備審査を開始しても、通常は納税者に通知されません。
2. 正式な通知： IRDが正式に調査ファイルを開設することを決定した場合、納税者は現地監査課または調査課から情報提供を要請する、または税務現地監査・調査が開始されたことを通知する書簡を受け取ります。
3. 書面による照会： IRDは説明と裏付け書類を要請する書面による照会を発行します。納税者は通常1か月以内に回答する必要がありますが、合理的な説明があれば延長が認められる場合があります。
4. 現地調査： 法令違反の兆候が見つかった場合、IRD職員は帳簿と事業運営の現地調査を行い、税務申告書の正確性と完全性を確認します。
5. 面談プロセス： 少なくとも2名のIRD職員が事実確認面談を実施します。現地監査官または調査官は罰則規定を説明し、納税者に申告書の誤った部分を特定し、隠蔽または省略の方法を明示するよう要請します。
6. 査定と罰則決定： 調査結果に基づき、IRDは追加査定を発行し、不備の性質と状況に応じて、納付すべき税額の5%から300%の範囲で適切な罰則を決定します。

査定の期間と記録保存要件

法定の期間を理解することは、コンプライアンスと監査対応の両方にとって重要です：

• 標準的な追加査定期間： IRDは、関連する課税年度内、またはその年度終了後6年以内に追加査定を発行することができます。
• 詐欺/故意の脱税に対する延長期間： 詐欺または故意の脱税の場合、IRDは関連する課税年度終了後10年以内に追加査定を発行することができます。
• 記録保存要件： 納税者は、取引完了後7年以上、適切な事業記録を保持しなければなりません。
• 調査範囲： 税務調査は通常、調査が開始される年度の前6年間の課税年度を対象とします（詐欺の場合は10年間に延長）。

税務アドバイザーが監査リスクを最小限に抑える方法

予防的税務計画とコンプライアンス

監査リスクを最小限に抑える最も効果的な方法は、税務申告書を提出する前に実施される積極的で予防的な措置です。資格を持つ税務アドバイザーは、以下の予防的サービスを提供します。

1. オフショア利益免税主張の文書化

監査リスクが最も高い分野の一つであるオフショア利益免税を主張する事業者に対して、税務アドバイザーは包括的な文書化を保証します：

• 香港とオフショア活動のための別々の元帳を維持し、透明性のある税額計算を確保します。
• 事業所得税申告書を提出する前に、裏付けスケジュールを含む明確な説明を準備します。
• オフショア事業を説明する取締役会決議と議事録を文書化します。
• 航空券、ホテル予約、日付と場所を記載した会議議事録、海外オフィスの写真など、海外活動の証拠を保持します。
• 注：IRDは監査中に出入国記録を確認するため、物理的な滞在の文書化が重要です。

2. 事前裁定の申請

香港のIRDは、事業開始前にオフショア利益免税主張やその他の税務上の立場について拘束力のある税務意見を得ることができる事前裁定サービスを提供しています：

• 処理時間： 8〜12週間
• 費用： 複雑さに応じて10,000〜50,000香港ドル
• 利点： 確実性を提供し、その後の監査リスクを大幅に低減します。

3. 税務申告書の作成とレビュー

専門税務アドバイザーは、税務申告書が完全、正確、かつ適切な文書で裏付けられていることを保証します：

• 提出前に、監査済み財務諸表の税務上の影響をレビューします。
• すべての必要な裏付けスケジュールと文書が含まれていることを確認します（「不完全な提出」による罰則を回避）。
• 現在の税法と判例法を適用し、適切な税務処理を確保します。
• IRDの精査対象となる可能性のある立場を特定し文書化し、先制的な説明を準備します。
• 適切なコンプライアンス追跡を行い、税務代表ポータルを通じて申告書を提出します。

IRDの照会対応と連絡

IRDが照会状や監査通知を発行した場合、専門税務アドバイザーは重要な対応サービスを提供します：

初期照会対応

税務アドバイザーはIRDとのすべての通信を管理し、以下を確保します：

• 指定された期間内（通常1か月）のタイムリーな回答
• 徹底的、真実、かつ論理的に明確な説明
• 必要なすべての裏付け書類が中国語と英語（または少なくとも英語）で含まれていること
• 回答が実際の事業運営と一致し、監査報告書と矛盾しないこと
• 追加時間が必要な場合の延長申請と合理的な説明
• IRDの懸念に対処しながら納税者の利益を保護する戦略的ポジショニング

現地監査対応と代理人業務

現地監査が開始された場合、税務アドバイザーは包括的な対応サービスを提供します：

1. 監査準備： 潜在的な問題を特定するための監査前ファイルレビューを実施し、IRDのアプローチに基づく詳細な税務監査をシミュレーションし、潜在的な税務紛争のための対応ファイルを準備し、現地調査中に効率的に検索できるようすべての裏付け文書を整理します。
2. IRD面談の代理人業務： 納税者とのすべてのIRD面談および会議に同席し、複雑な税務質問に対処するための技術的専門知識を提供し、納税者の回答が正確であり、誤って追加のリスクを生み出さないことを確保し、監査手続きの範囲とタイミングを交渉します。
3. 技術的分析と立場の構築： IRDの立場を分析し議論の妥当性を評価し、関連する法令、判例法、および部門解釈・実務指針（DIPNs）を調査し、反論と代替的な技術的立場を構築し、IRDの懸念に対処する詳細な意見書を準備します。
4. 自主申告の支援： IRDは、罰則を課す際に自主申告を有利な要素と見なします。税務アドバイザーは、クライアントが自主的に申告すべき誤りや省略を特定し、包括的な自主申告書を準備し、誠実な協力に基づく有利な罰則処理を交渉するお手伝いをします。

専門家特権の限界の理解

法的専門家特権の枠組み

香港における法的専門家特権（LPP）は、基本法第35条の下で憲法的に保護されており、「香港の住民は秘密の法的助言を受ける権利を有する」と規定しています。しかし、事業者は、専門家特権が税務アドバイザーの文脈では重大な限界があることを理解しなければなりません。

法的専門家特権の2つのタイプ：

1. 法的助言特権： 依頼者とその弁護士の間で、法的助言を求めたり与えたりする、または関連する法的支援を行うことを主たる目的として行われた秘密の通信を保護します。
2. 訴訟特権： 弁護士と依頼者の間、またはそのいずれかと第三者の間で、存在する、または合理的に予見される訴訟に関連して法的助言を提供または受けることを主たる目的として生じた秘密の通信を保護します。

重要な限界：弁護士以外からの税務アドバイス

法的専門家特権は、会計士や税務コンサルタントからの税務アドバイスには及びません。

香港の裁判所は、その専門家が与える資格のある法的助言であった場合でも、弁護士以外の専門家によって与えられた助言には法的助言特権は及ばないことを明確に示しています（Super Worth International Ltd v Commissioner of ICAC [2016] 1 HKLRD 281参照）。

これは以下のことを意味します：

• 税務問題に関する納税者とCPAとの間の通信は特権保護の対象外です。
• 税務問題に関する納税者とCTAとの間の通信は特権保護の対象外です。
• 会計士や税務コンサルタントによって作成された税務アドバイス覚書は、IRDの開示要求の対象となる可能性があります。
• 監査中に弁護士以外の税務アドバイザーによって作成された作業文書や分析は、開示から保護されません。

適切な税務アドバイザーの選び方

主要な選定基準