香港と中国本土の間の取引が、予期せぬ税務リスクを生み出していませんか？45以上の租税条約と進化するBEPS（税源浸食と利益移転）規制のもと、この二つの地域をまたぐ移転価格の管理は、かつてないほど複雑で重要なものとなっています。広東・香港・マカオ大湾区内のサプライチェーンを管理している場合でも、地域統括本部を運営している場合でも、香港と中国本土の異なるアプローチを理解することは、円滑な事業運営と高額な紛争との分かれ道になり得ます。

香港と中国本土の移転価格環境を理解する

香港と中国本土の移転価格制度の根幹には、独立企業間原則（アームズレングス原則）があります。これは、関連者間取引が独立した企業間の取引と同じ条件で行われるべきとする国際基準です。しかし、その実施方法は大きく異なり、この境界を越えて事業を行う企業にとって独自の課題を生み出しています。

税務調査を引き起こす4つの文書化ミス

移転価格文書は、税務調査時の最初の防御線となります。しかし、多くの企業が回避可能な誤りを犯し、それが香港と中国本土の両方の税務当局に危険信号をすぐに上げてしまっています。以下に、最も一般的な落とし穴をご紹介します。

1. 矛盾または古くなった関連会社間契約

関連会社間契約は、現在の事業運営を正確に反映する生きた文書であるべきです。もはや行われていない機能に関するサービス契約や、古くなった価格設定メカニズムなど、契約が現実と一致しない場合、即座に信頼性の問題を引き起こします。税務当局は、文書化された方針と実際の取引、財務報告、事業実態を比較します。

2. 地域市場の比較対象データの軽視

グローバルなデータは便利に見えるかもしれませんが、香港と中国本土の当局はどちらも地域市場の状況を重視します。大湾区内の取引については、以下のような比較対象を優先的に検討してください。

• 同様の業種の中国本土企業
• 同等の機能とリスクを持つ香港法人
• 市場固有の要因を調整した地域ベンチマーク

3. 時代遅れの移転価格算定方法の適用

ビジネスモデルが進化するにつれ、移転価格のアプローチも進化させる必要があります。5年前に有効だった方法が、今日の経済的実態を捉えられていない可能性があります。特に以下のような場合には、定期的な見直しが不可欠です。

• ビジネスモデルが大きく変化したとき
• 市場状況が劇的に変化したとき
• 規制要件が更新されたとき（香港のFSIE制度など）

4. 重要な申告期限の見落とし

両管轄区域とも、移転価格文書に関する厳格な期限があります。香港では、税務申告書は通常5月初旬に発送され、個人申告書の提出期限は発送日から約1ヶ月後（6月初旬頃）です。これらの期限を逃すと、自動的にペナルティが発生し、調査リスクが高まります。

文書化をマスターする：マスターファイル vs. ローカルファイル

効果的な移転価格コンプライアンスには、マスターファイルとローカルファイルの異なる役割を理解することが必要です。これらの文書は連携して、税務当局に越境取引の全体像を提供します。

BEPSが大湾区内の事業運営に与える影響

OECDのBEPS（税源浸食と利益移転）プロジェクトは国際的な税務ルールを変革し、大湾区内の事業運営に大きな影響を与えています。香港は、中国本土との越境取引に直接影響を与えるいくつかの主要なBEPS措置を実施しています。

国別報告（CbC）要件

連結収益が7.5億ユーロ以上の多国籍企業グループは、香港で国別報告書を提出する必要があります。この報告書は、以下のような事業のグローバルな視点を税務当局に提供します。

• 各管轄区域への収益配分
• 税引前利益と支払済み税額
• 従業員数と有形資産
• 税務管轄区域別の事業活動

香港のグローバル最低税（第2の柱）

2025年1月1日より施行される香港のグローバル最低税は、収益7.5億ユーロ以上の多国籍企業グループに15%の最低実効税率を課します。これには以下が含まれます。

1. 所得合算ルール（IIR）： グループ構成法人の実効税率が15%を下回る場合、最終親会社に追加税を支払わせる。
2. 香港最低補足税（HKMTT）： 香港が、対象となる香港法人の低課税所得に対して追加税を徴収することを保証する。

経済的実質要件

香港と中国本土は現在、経済的実質要件を厳格に施行しています。以下のような主要な機能を実行する法人については、

• 知的財産の保有と管理
• 地域統括本部またはサービスセンター
• 財務・資金管理業務

実行される機能と引き受けるリスクに比例して、その管轄区域内に実質的な事業活動、適格な要員、関連する支出、意思決定者が存在することを実証しなければなりません。

紛争予防戦略

予防的な管理は、移転価格紛争を回避する鍵です。コンプライアンスを維持し、紛争を防ぐために、以下の戦略をご検討ください。

事前価格設定取決め（APA）

香港と中国本土の間の二国間APAは、将来の取引について確実性を提供します。プロセスは以下の通りです。

1. 事前協議： 両税務当局と範囲及びアプローチについて協議
2. 正式申請： 詳細な分析と提案された価格設定方法論を提出
3. 交渉段階： 両管轄区域が条件を審査・交渉
4. 正式合意： 特定の期間（通常3〜5年）をカバーする拘束力のある合意書に署名

相互協議手続（MAP）

紛争が生じた場合、香港と中国本土の租税条約は相互協議手続を規定しています。この政府間プロセスは、以下の解決に役立ちます。

• 相反する移転価格調整による二重課税
• 条約規定の解釈または適用
• 条約で明示的にカバーされていない事例

新たな執行トレンド

境界の両側の税務当局は、執行能力を強化しています。監視すべき主要なトレンドは以下の通りです。

強化されたデータ共有と技術

中国の「金税工程」と香港のデジタル化イニシアチブにより、取引のリアルタイム監視が可能になっています。国別報告書や条約に基づく情報交換を通じたデータ共有の強化は、管轄区域間の矛盾がより容易に発見されることを意味します。

厳格化されるペナルティ制度

両管轄区域とも、非遵守に対してより厳格なペナルティを課しており、以下が含まれます。

• 多額の金銭的ペナルティ（場合によっては未納税額の最大300%）
• 利子付きの追徴課税（香港は2025年7月より8.25%を課します）
• 取引の再定性または控除の否認

香港と中国本土の移転価格を管理するには、急速に進化する国際基準に適応しながら、二つの異なる規制アプローチのバランスを取る必要があります。相違点を理解し、堅牢な文書を維持し、BEPSの実施に先んじることで、企業は税務リスクを最小限に抑えながら越境取引を効果的に管理することができます。予防的なコンプライアンスは、常に事後的な紛争解決よりも費用対効果が高いことを忘れないでください。