香港の製造業グループで、ある子会社が300万香港ドルの利益を上げている一方、別の子会社が100万香港ドルの損失を出している状況を想像してみてください。香港の税制では、利益を上げている会社は全額の300万香港ドルに対して税金を支払い、損失を出している会社はその損失を将来の自社の利益としか相殺できません。これが香港の「個別法人課税の原則」の現実であり、グループ全体の税負担に大きな影響を与える可能性があります。しかし、より良い方法はあるのでしょうか？本記事では、個別課税が適切な場合と、グループの税務ポジションを最適化するための代替戦略について探っていきます。

香港の個別法人課税原則：デフォルトの税務フレームワーク

香港は源泉地主義の税制を採用しており、香港で生じた利益のみが利得税の対象となります。税務局（IRD）はこの原則を各法人に個別に適用し、すべての事業体を独立した法的・税務上の存在として扱います。グループ連結申告が自動的に行われる他の法域とは異なり、香港では各法人が自社の利得税申告書を提出し、監査済み財務諸表に基づいて個別に納税額を計算する必要があります。

二段階利得税制度（2024-2025年度）

2018/19年度に導入された香港の二段階利得税制度は、最初の200万香港ドルの課税対象利益に対して軽減税率を提供します。2024-25課税年度の税率は以下の通りです。

重要な制限：会社間の損失通算は不可

個別課税のもっとも重要な帰結は、グループ会社間で損失を相殺できないことです。損失を出している事業体は、その損失を無期限に繰り越して、自社の将来の利益としか相殺することができません（事業継続性のテストに基づく）。この制限は、損失の連結を認める制度と比較して、グループ全体の税負担を高める可能性があります。

グループの純利益はわずか80万香港ドルであるにもかかわらず、個別課税の下ではB社の損失がA社の課税対象利益を減らすことができないため、150万香港ドルに対して課税が行われています。

代替戦略：個別課税が最適でない場合

香港は正式な連結税務申告を提供していませんが、個別課税が非効率を生み出す場合にグループの税務ポジションを最適化するためのいくつかの戦略があります。

1. 戦略的な事業再編

事業活動をより少ない事業体に統合するために、事業の再編を検討してください。このアプローチは、二段階税率のメリットを最大化し、コンプライアンスを簡素化するのに役立ちます。ただし、再編には真の商業的実体が必要であり、移転価格税制に準拠しなければなりません。

2. 移転価格の最適化

適切に構築された関連会社間取引は、利益と損失をより効率的に配分するのに役立ちます。独立企業間価格で取引が行われていることを確保することで、香港の移転価格税制に準拠しつつ、利益配分を管理することができます。

3. 損失の繰越しの戦略的活用

損失は事業体間で移転できませんが、損失を出している事業体が、蓄積された損失を相殺できる将来の利益を生み出すように、事業活動を戦略的に計画することができます。

比較分析：個別課税 vs 潜在的な代替案

実例シナリオ：代替案を検討すべきタイミング

香港グループ会社のコンプライアンス基本事項

グループ構造に関わらず、堅牢なコンプライアンスの維持は不可欠です。以下に主な要件を示します。

1. 個別の税務申告書： 各法人は毎年、自社の利得税申告書（BIR51）を提出する必要があります。通常、発送日から1ヶ月以内（6月初旬頃）が期限です。
2. 移転価格文書化： すべての関連会社間取引について、独立企業間価格であることを証明する同時文書を作成・保管します。
3. 記録の保存： 関連する取引の後、少なくとも7年間は事業記録を保管します。
4. 暫定税の管理： 暫定税の評価を監視・管理します。利益が減少すると見込まれる場合は、繰り延べ申請が可能です。
5. 二段階税率の選択： 関連グループごとに1社のみが、最初の200万香港ドルに対する軽減税率を適用できることを確認します。

将来の税務最適化のための戦略的計画

効果的な税務計画には、現在の構造を超えた視点が必要です。以下のような将来を見据えた戦略を検討してください。

• 事業拡大計画： 新規事業や買収の税務上の影響を、実施前にモデル化します。
• 再編の検討： 合併や組織再編が税務効率性を向上させるかどうかを評価します。
• キャッシュフロー管理： 利益の減少が見込まれる場合、戦略的に暫定税の繰り延べ申請を活用します。
• 国際的考慮事項： 越境事業を計画する際は、香港が締結する45以上の包括的租税協定を考慮に入れます。
• 新制度への対応： 多国籍グループに影響を与える可能性のある、グローバル最低税（2025年1月1日施行）などの進展について情報を収集します。

香港の個別法人課税原則は、企業グループにとって課題と機会の両方を提示します。事業体間で損失を相殺できないことはグループ全体の税負担を増加させる可能性がありますが、事業体構造、移転価格、二段階税制に関する戦略的計画により、大幅な節税を実現できます。重要なのは、ご自身のグループの具体的な財務動態を理解し、現在の事業活動と将来の成長計画の両方に合致する税務戦略を実施することです。利益に偏りのある製造業グループに有効な方法が、累積損失を抱えるサービス系コングロマリットに適しているとは限らないことを覚えておいてください。それぞれの状況には、個別の分析と計画が必要です。