홍콩의 조세 회피 방지 규정: 감사 결과에 미치는 영향
📋 핵심 포인트
- 이중 GAAR 체계: 홍콩은 내부소득조례 제61조와 제61A조에 따라 두 가지 일반적 조세회피방지규칙(GAAR)을 운영하며, 이는 동시에 적용될 수 있습니다.
- 제61A조의 권한: 세무국(IRD)은 “단일 또는 주된 목적 테스트”에 따라 거래를 무시하거나, 가상의 독립적 거래로 대체할 수 있습니다.
- 심각한 제재: 제61A조가 적용될 경우, 세무국은 과소징수된 세액의 최대 3배에 달하는 추가 세금을 부과할 수 있습니다.
- 입증 책임: 납세자는 세무국의 결정이 잘못되었음을 입증하고, 거래의 진정한 상업적 실질을 입증해야 합니다.
- 확대되는 적용 범위: 조세회피방지 규칙은 2025년 1월 1일 발효되는 글로벌 최저세(Pillar Two) 제도에도 확대 적용됩니다.
귀사의 거래는 세금을 최소화하기 위해 설계되었습니까, 아니면 진정한 상업적 목표를 달성하기 위한 것입니까? 홍콩의 저세율 환경에서 이 구분은 그 어느 때보다 중요합니다. 홍콩 세무국(IRD)은 상업적 실질이 부족한 거래 구조에 도전하기 위해 강력한 조세회피방지 규칙을 점점 더 적극적으로 활용하고 있으며, 이는 준비되지 않은 납세자에게 치명적인 결과를 초래할 수 있습니다. 내부소득조례 제61조, 61A조, 61B조가 실제로 어떻게 작동하는지 이해하는 것은 홍콩에서 사업을 운영하는 모든 기업에게 선택이 아닌 필수 요소가 되었습니다.
홍콩의 조세회피방지 프레임워크: 단순한 규칙을 넘어서
홍콩은 법인의 경우 최초 200만 홍콩달러 이익에 대해 8.25%, 초과분에 대해 16.5%의 낮은 세율로 경쟁력을 유지하면서도, 강력한 조세회피방지 규정을 시행하고 있습니다. 세무국은 진정한 사업적 필요보다는 세금 고려사항에 주로 동기 부여된 것으로 보이는 거래에 도전하기 위해 이러한 규칙을 활용한 집행을 크게 강화했습니다. 납세자와 자문가에게 있어, 이러한 규정이 세무조사 결과에 어떤 영향을 미치는지 이해하는 것은 법규 준수를 유지하고 파괴적인 제재를 피하는 데 매우 중요합니다.
입법적 무기고: 제61조, 61A조, 61B조
홍콩의 조세회피방지 프레임워크는 내부소득조례(Cap. 112)에 명문화되어 있으며, 세무국의 집행 권한의 핵심을 이루는 세 가지 주요 규정이 있습니다. 단일 일반적 조세회피방지규칙(GAAR)을 가진 많은 관할구역과 달리, 홍콩은 특정 거래 유형을 대상으로 하는 구체적 규정으로 보완되는 이중 GAAR 체계를 운영합니다.
제61A조: 세무국의 주무기
제61A조는 홍콩의 포괄적인 일반적 조세회피방지규칙(GAAR)으로, 세무국이 조세회피 계획을 처리할 수 있는 상당한 유연성을 제공합니다. 이 규정은 “단일 또는 주된 목적 테스트”를 적용하여, 거래가 주로 세금 혜택을 얻기 위해 체결되었는지 판단하기 위해 7가지 법정 요인을 검토합니다.
제61A조 하의 7가지 법정 요인
| 요인 | 설명 | 조사 초점 |
|---|---|---|
| (a) 거래 방식 | 거래가 체결되거나 수행된 방식 | 서류화, 협상 과정, 시기 |
| (b) 형식과 실질 | 법적 형식이 경제적 현실을 반영하는지 여부 | 실제 실행 vs. 서면 계약 |
| (c) 거래 결과 | 거래로 달성된 세금 결과 | 세금 절감액의 정량화, 대안과의 비교 |
| (d) 재무상태 변화 | 납세자 또는 관련 당사자의 재무상태 변화 | 세금 절감 외의 경제적 이익, 현금 흐름 분석 |
| (e) 권리/의무 변화 | 관련 당사자의 권리 또는 의무 변화 | 관계사 거래, 이익 이전 메커니즘 |
| (f) 독립적 거래 조건 | 거래가 독립적 거래 조건에 따라 이루어졌는지 여부 | 가격 분석, 독립적 거래와의 비교 가능성 |
| (g) 해외 법인 사용 | 명목상의 실질만 있는 해외 법인이 사용되었는지 여부 | 법인 실질, 해외 구조에 대한 사업적 근거 |
제61A조 하의 강화된 세무국 권한
제61조와 제61A조 사이의 중요한 차이는 사용 가능한 구제책에 있습니다. 제61A조 하에서, 세무국장은 두 가지 강력한 옵션을 보유합니다:
- 거래 무시: 거래가 발생하지 않은 것처럼 취급합니다(제61조와 유사).
- 가상 거래로 대체: 실제 거래를 합리적으로 가정된 대안, 일반적으로 세금 고려사항이 없었더라면 체결되었을 독립적 거래로 대체합니다.
최근 사례 연구: 조세회피방지 규칙의 실제 적용
2024년 BVI 관리회사 사례
2024년 9월의 중요한 사례는 세무국이 실제로 제61A조를 어떻게 적용하는지 보여줍니다. 직물 및 원사를 제조 및 거래하는 납세자는 BVI(British Virgin Islands) 회사를 관리 대리인으로 지정했습니다. 세무국은 BVI 회사가 이익을 빼내어 홍콩 과세를 회피하기 위한 단일 또는 주된 목적으로 개입되었다고 성공적으로 주장했습니다.
- 관리 계약은 서비스 수수료를 “고정 요율 또는 상호 합의된 기타 요율”로 규정했습니다.
- 공제를 위해 청구된 금액은 서면 계약 조건에 따라 계산되지 않았습니다.
- BVI 법인은 의심스러운 상업적 실질과 운영을 보였습니다.
- 납세자는 세금 절감 외의 진정한 상업적 근거를 입증하지 못했습니다.
조사에서 조세회피방지 검토를 유발하는 위험 신호
| 위험 신호 범주 | 구체적 지표 | 세무국의 우려 |
|---|---|---|
| 관계사 거래 | 해외 관계사에 대한 관리 수수료, 로열티 또는 서비스 요금; 벤치마킹으로 뒷받침되지 않는 가격 책정 | 저세율 관할구역으로의 이익 이전 |
| 해외 구조 | 최소한의 실질만 있는 BVI, 케이맨 제도 등의 조세 피난처 법인 사용; 명의상 이사; 독립적 의사결정 부재 | 세금 혜택만을 위한 법인의 개입 |
| 순환적 구조 | 순환 패턴으로 흐르는 자금; 상계 거래; 세금 혜택 획득 후 반전되는 거래 | 상업적 실질이 부족한 인위적 구조 |
| 시기 불일치 | 연말을 전후한 비정상적 거래 시기; 가속된 공제; 지연된 수익 인식 | 과세 기간 조작 |
| 과도한 세금 혜택 | 세금 절감액이 상업적 이익을 크게 초과함; 세금 혜택 없이는 발생하지 않을 거래 | 세금이 주된 목적 |
| 서류화 결함 | 실제로 계약을 준수하지 않음; 사후 작성된 서류; 동시대적 기록 부족 | 실질보다 형식 |
입증 책임: 서류화가 중요한 이유
조사 결과에 영향을 미치는 중요한 측면은 법정 입증 책임입니다. 홍콩 세법 하에서, 납세자는 세무국의 결정이 잘못되었거나 과도함을 입증할 책임을 집니다. 세무국이 자신의 결정이 정확함을 입증할 책임은 없습니다.
2024-2025년 발전: 확대되는 조세회피방지 범위
글로벌 최저세 및 홍콩 최저보충세
2024-2025년의 중요한 발전은 홍콩의 조세회피방지 프레임워크를 새로운 국제 세무 제도로 확대했습니다. 내부소득(개정)(다국적기업그룹 최저세) 법안이 2025년 6월 6일에 제정되어 다음을 시행합니다:
- GloBE 규칙: OECD Pillar Two에 부합하는 글로벌 기반세식손실방지 규칙
- HKMTT: 수익 7.5억 유로 이상의 다국적기업그룹을 위한 홍콩 최저보충세
- 수정된 제61A조 적용: 단일 또는 주된 목적 테스트가 수정을 거쳐 이러한 새로운 제도에 그들의 GAAR로 적용됩니다.
해외원천소득면세(FSIE) 제도
홍콩의 배당금, 이자, 처분이익 및 지식재산 소득에 대한 해외원천소득면제 제도(2024년 1월 확대)도 조세회피방지 보호 장치를 포함합니다. 참여 면제에 특정 남용방지 규칙이 적용되며, 제61조 및 제61A조는 FSIE 사례에 계속 적용됩니다. 조사는 FSIE 혜택을 청구하는 해외 구조가 홍콩에 진정한 경제적 실질을 가지고 있는지에 점점 더 초점을 맞추고 있습니다.
조사 방어를 위한 실전 전략
상업적 실질 구축
조세회피방지 규정 하의 세무국 검토를 견디려면, 진정한 상업적 실질을 입증하는 데 집중하십시오:
- 사업적 근거: 거래 구조에 대한 비세금적 상업적 이유를 문서화합니다.
- 경제적 실질: 관련 법인이 진정한 운영, 직원, 자산 및 의사결정 권한을 보유하도록 합니다.
- 독립적 거래 가격 책정: 관계사 거래를 이전가격 문서화로 뒷받침합니다.
- 계약 준수: 실제 관행이 서면 계약과 일치하도록 합니다.
- 동시대적 서류화: 사업 결정 및 근거에 대한 실시간 기록을 유지합니다.
서류화 모범 사례
| 서류 유형 | 목적 | 핵심 내용 |
|---|---|---|
| 이사회 의사록 | 의사결정 권한 및 사업적 근거 증거 | 상업적 정당성, 고려된 대안, 비세금적 이익 |
| 이전가격 문서화 | 관계사 거래의 독립적 거래 성격 지원 | 기능 분석, 비교 대상, 가격 책정 방법론 |
| 사업 계획 | 미래 지향적 상업적 목표 입증 | 시장 분석, 수익 예측, 전략적 근거 |
| 실질 기록 | 각 관할구역의 진정한 운영 입증 | 직원 기록, 사무실 임대 계약, 운영 비용, 은행 계좌 |
| 이메일 통신 | 사업 논의에 대한 동시대적 증거 | 상업적 협상, 운영 결정, 문제 해결 |
제재 고려사항 및 세무국장의 권한
세무국이 조세회피방지 규정을 적용할 때, 세무국장은 상당한 재정적 영향을 미치는 광범위한 재량권을 보유합니다:
- 추가 세금(제재): 제61A조가 적용될 경우, 세무국은 과소징수된 세액의 최대 3배에 달하는 추가 세금을 부과할 수 있습니다.
- 보호적 결정: 세무국장은 항소가 진행되는 동안 세금을 확보하기 위해 매우 큰 금액의 결정을 발행할 수 있습니다.
- 유예 재량: 세무국장은 이의 제기 중 세금 유예를 허용할지 여부에 대한 재량권을 가지며, 담보(세금 준비 증서 또는 은행 보증)를 요구할 수 있습니다.
- 이자 부과: 2025년 7월부터, 유예된 세금에 대한 이자는 8.25%로 부과됩니다.
✅ 핵심 요약
- 이중 GAAR 프레임워크: 홍콩의 제61조와 제61A조는 조세회피에 도전하기 위한 강력한 도구를 제공하며, 제61A조의 “단일 또는 주된 목적 테스트”가 주요 집행 메커니즘입니다.
- 납세자의 책임: 귀하는 상업적 실질과 사업 목적을 입증해야 하며, 비세금적 근거에 대한 동시대적 서류화가 성공적인 조사 방어에 필수적입니다.
- 최근 판례 신호: 2024년 BVI 관리회사 사례는 실질이 부족한 관계사 구조에 대해 세무국이 조세회피방지 규정을 적용할 의향이 있음을 보여줍니다.
- 세무국장의 광범위한 권한: 세무국은 거래를 무시하거나 대체할 수 있고, 보호적 결정을 발행할 수 있으며, 과소징수된 세액의 최대 3배까지 제재를 부과할 수 있고, 유예 신청을 통제할 수 있습니다.
- 확대되는 적용 범위: 조세회피방지 규정은 2025년 1월 1일 발효되는 글로벌 최저세(Pillar Two) 제도 및 해외원천소득면제 구조로 확대됩니다.
- 실전 방어 전략: 진정한 경제적 실질 구축, 독립적 거래 가격 책정 유지, 계약 준수 보장, 사전적 서류화는 세무국 검토를 견디는 데 중요합니다.
- 미래 전망: 국제적 협력, 데이터 분석 능력, 조세회피 방지에 대한 정치적 압력에 의해 추진되는 세무국의 적극성 증가를 예상하십시오.
홍콩의 진화하는 세무 환경에서 조세회피방지 규칙은 더 이상 이론적 규정이 아닙니다. 이는 조사 결과에 극적으로 영향을 미칠 수 있는 적극적으로 시행되는 도구입니다. 성공적인 항해의 열쇠는 진정한 상업적 실질을 구축하고, 포괄적인 서류화를 유지하며, 세금 최소화가 항상 합법적인 사업 목표에 부차적이어야 함을 이해하는 데 있습니다. 국제 세무 협력이 증가하고 세무국의 집행 능력이 성장함에 따라, 사전적 준수는 비용이 많이 드는 조사 도전에 대한 최선의 방어책입니다.