홍콩 세법이 BEPS 액션 2에 따른 하이브리드 불일치를 다루는 방식
📋 핵심 포인트
- 선택적 접근법: 홍콩은 포괄적인 BEPS Action 2 하이브리드 불일치 규칙 대신, FSIE(해외원천소득면세) 제도 내에 표적화된 반하이브리드 조항을 도입했습니다.
- FSIE 제도: 2023년 1월 1일 시행되어 2024년 1월 1일 확대된 이 제도는 배당금, 이자, 지식재산 소득, 처분이익을 포괄합니다.
- 반하이브리드 규칙: 배당금 지급이 피투자 회사의 세금 계산 시 공제 가능한 경우, 참여면제가 부인되어 공제/비과세 불일치를 방지합니다.
- Pillar Two 시행: 15%의 글로벌 최저세가 2025년 6월 6일 법제화되어, 연간 수익 7.5억 유로 이상의 다국적기업 그룹에 대해 2025년 1월 1일부터 소급 적용됩니다.
다국적 기업들이 교묘한 크로스보더 구조를 통해 세무상의 허점을 이용하고 있을까요? 홍콩은 경쟁력 있는 영토세제 시스템을 유지하면서도 표적화된 반하이브리드 불일치 규칙을 시행함으로써 글로벌 세무 환경에서 전략적 위치를 선점하고 있습니다. OECD의 BEPS(소득잠식 및 이익이전) 이니셔티브 하에서 국제 세무 기준이 진화함에 따라, 국경을 넘나드는 비즈니스를 운영하는 기업들에게 홍콩의 하이브리드 불일치 거래에 대한 미묘한 접근법을 이해하는 것이 매우 중요합니다.
하이브리드 불일치 거래 이해하기
하이브리드 불일치 거래는 국제 세무 계획의 가장 정교한 영역 중 하나입니다. 이러한 구조는 서로 다른 국가들이 법인, 금융 상품 또는 거래를 분류하는 방식의 차이를 이용하여, 이중 비과세 또는 무기한 세금 유예를 초래할 가능성이 있습니다. OECD는 이러한 거래를 BEPS 이니셔티브 하에서 개혁의 우선 순위 영역으로 지정했으며, Action 2는 이를 중화하는 데 특화되어 있습니다.
두 가지 주요 유형의 하이브리드 불일치
BEPS Action 2는 불공정한 이점을 창출하는 두 가지 주요 세무 불일치 범주에 초점을 맞춥니다:
- 공제/비과세(D/NI) 거래: 지급금이 한 관할권에서는 세금 공제를 발생시키지만, 다른 관할권에서는 과세소득으로 포함되지 않는 경우입니다.
- 이중 공제(DD) 거래: 동일한 비용이 두 개 이상의 관할권에서 동시에 세금 공제로 청구되는 경우입니다.
일반적인 하이브리드 불일치 거래 유형
다국적 기업들은 BEPS Action 2가 중화를 목표로 하는 다음과 같은 일반적인 하이브리드 불일치 구조를 인지해야 합니다:
| 하이브리드 불일치 유형 | 설명 | 세무적 결과 |
|---|---|---|
| 하이브리드 금융 상품 | 두 관할권에서 다르게 취급되는 금융 상품 (예: 한 국가에서는 부채, 다른 국가에서는 자본) | 한 관할권에서는 이자로 공제되지만 다른 관할권에서는 배당금으로 면세됨 (D/NI 불일치) |
| 하이브리드 법인 | 한 관할권에서는 불투명 법인(회사)으로, 다른 관할권에서는 투명 법인(파트너십)으로 취급되는 법인 | 지급자가 공제하지만 법인 분류 차이로 인해 수취인의 소득에 포함되지 않음 |
| 이중 거주 법인 | 동시에 두 개 이상의 관할권에서 세무 거주자로 간주되는 법인 | 동일한 비용이 여러 관할권에서 공제로 청구됨 (DD 불일치) |
홍콩의 전략적 입법적 대응
2018년 인지레버뉴(개정)(제6호) 조례
2018년 7월 13일, 홍콩은 이 획기적인 조례의 제정을 통해 국제 세무 조화를 향한 중요한 한 걸음을 내디뎠습니다. 이 법률은 다음과 같은 주요 영역에 초점을 맞췄습니다:
- 이전가격 제도화: OECD 이전가격 가이드라인과 일치하는 독립기업간 원칙의 공식적 도입
- BEPS 최소 기준 시행: 세무 결정의 자발적 교환 및 사전가격결정제도(APA) 조항 포함
- 사업장 정의 업데이트: BEPS Action 7 권고에 따른 사업장(PE) 정의 개정
- 문서화 요건: 포괄적인 이전가격 문서화 및 국가별 보고 의무 확립
홍콩의 실용적 MLI 접근법
다자간 협정(MLI)을 시행할 때, 홍콩은 국제적 약속과 지역 경제적 이익을 균형 있게 조정하는 선택적 전략을 채택했습니다:
- 참여한 사항: 조약 남용 방지를 위한 주요 목적 테스트(PPT) 및 상호합의절차(MAP) 요건을 포함한 BEPS 최소 기준
- 참여하지 않은 사항: 포괄적인 하이브리드 불일치 규칙 및 사업장의 인위적 회피 조항을 포함한 대부분의 비의무적 규정
MLI 조항은 적용 대상 조세조약에 대해, 원천징수세의 경우 2023년 4월 1일부터, 기타 세금의 경우 2024년 4월 1일부터 홍콩에서 효력을 발생했습니다.
해외원천소득면세(FSIE) 제도
홍콩의 하이브리드 불일치 대응의 주요 메커니즘은 2023년 1월 1일 시행된 인지레버뉴(개정)(지정 외국원천소득 과세) 조례 2022에 의해 확립된 FSIE 제도 내에 포함되어 있습니다. 이 제도는 다음을 포괄합니다:
- 해외원천 배당금
- 해외원천 이자
- 지식재산(IP)에서 발생한 해외원천 소득
- 해외원천 지분 처분이익
- 기타 자산의 해외원천 처분이익 (2024년 1월 1일부터 확대 적용)
참여면제 요건
FSIE 제도는 경제적 실질 요건의 대안으로 참여면제를 제공합니다. 자격을 얻으려면 다국적기업 법인이 다음 조건을 충족해야 합니다:
- 거주 요건: 다국적기업 법인은 홍콩 세무 거주자이거나, 비거주자인 경우 해당 소득이 귀속되는 홍콩 내 사업장(PE)을 보유해야 합니다.
- 보유 기간: 소득 발생 직전 최소 12개월 동안 피투자 법인의 지분을 최소 5% 이상 지속적으로 보유해야 합니다.
- 과세 대상 조건: 해외원천 배당금 또는 처분이익(또는 기초 이익)이 외국 관할권에서 최소 15%의 적격 유사 세금의 대상이어야 합니다.
반하이브리드 불일치 규칙
홍콩의 표적화된 하이브리드 불일치 접근법의 핵심은 FSIE 제도에 내재되어 있습니다:
이 조항은 다음과 같은 시나리오를 방지함으로써 공제/비과세(D/NI) 하이브리드 불일치 거래를 직접적으로 겨냥합니다:
- 피투자 회사가 자신의 관할권에서 배당금 지급에 대해 세금 공제를 청구하는 경우
- 홍콩의 수취 다국적기업 법인이 참여면제 하에 과세 면제를 요청하는 경우
홍콩에서의 BEPS 2.0 Pillar Two 시행
홍콩이 BEPS Action 2에 대해 표적화된 접근법을 취한 반면, 15%의 글로벌 최저 법인세율을 설정하는 BEPS 2.0 Pillar Two 시행에는 보다 적극적이었습니다. 이 법률은 2025년 6월 6일 관보에 게재되었으며, 다음과 같은 구성 요소를 포함합니다:
- 홍콩 최저보충세(HKMTT): 2025년 1월 1일부터 소급 적용됩니다.
- 소득합산규칙(IIR): 2025년 1월 1일부터 소급 적용되며, 저과세 구성 법인에 대해 모법인에 보충세를 부과합니다.
- 저과세이익규칙(UTPR): 추가 연구를 기다리며 시행이 연기되었습니다.
다국적 기업을 위한 실질적 영향
다국적 기업을 위한 준수 체크리스트
홍콩에서 또는 홍콩을 통해 운영되는 다국적 기업은 다음과 같은 준수 조치를 시행해야 합니다:
- 자금조달 구조 검토: 공제/비과세 불일치를 초래하지 않도록 법인간 대출 및 하이브리드 상품을 검토하십시오.
- 참여면제 적격성 평가: 피투자 회사로부터의 배당금 지급이 원천 관할권에서 공제 가능하지 않은지 확인하십시오.
- 경제적 실질 문서화: FSIE 제도 혜택을 위한 홍콩 내 경제적 실질을 입증하는 강력한 문서를 유지하십시오.
- 과세 대상 요건 모니터링: 기초 이익에 적용되는 실효세율을 추적하여 15% 기준을 충족하는지 확인하십시오.
- Pillar Two 준수 대비: 대규모 다국적기업 그룹은 실효세율 및 보충세 보고서 계산을 위한 자원을 할당해야 합니다.
✅ 핵심 요약
- 홍콩은 포괄적인 BEPS Action 2 시행보다는 FSIE 제도 내 표적화된 반하이브리드 규칙을 선택했습니다.
- 배당금 지급이 피투자 회사에 의해 공제 가능한 경우, 해외원천 배당금에 대한 참여면제가 부인됩니다.
- 참여면제를 받으려면 해외 소득이 원천 관할권에서 최소 15%의 세금 과세 대상이어야 합니다.
- 홍콩은 2025년 1월 1일부터 효력이 발생하는 BEPS 2.0 Pillar Two 규칙을 제정하여 대규모 다국적기업 그룹에 15% 글로벌 최저세를 부과합니다.
- 다국적 기업은 하이브리드 불일치로 규정되는 것을 피하기 위해 크로스보더 거래를 신중하게 구성해야 합니다.
- BEPS 시행에도 불구하고, 진정한 오프쇼어 소득에 대한 홍콩의 영토세원주의는 유지됩니다.
- BEPS 2.0 시행이 계속됨에 따라 입법적 발전을 정기적으로 모니터링하는 것이 필수적입니다.
홍콩의 BEPS 시행에 대한 전략적 접근법은 국제적 준수와 경쟁적 우위 유지 사이의 신중한 균형을 보여줍니다. FSIE 제도 내 표적화된 반하이브리드 규칙에 초점을 맞추면서도 Pillar Two를 적극적으로 시행함으로써, 홍콩은 책임 있는 국제 금융 중심지로서의 위치를 확고히 하고 있습니다. 다국적 기업들은 진화하는 규정을 탐색하고 크로스보더 구조를 최적화하기 위해 전문 세무 자문을 활용해야 합니다.
📚 참고자료
본 기사의 내용은 홍콩 정부의 공식 자료 및 신뢰할 수 있는 정보원을 기반으로 작성되었습니다:
- 홍콩 세무국 (IRD) – 공식 세율, 공제액, 세무 규정
- IRD 해외원천소득면세(FSIE) 제도 – 공식 FSIE 가이드 및 요건
- IRD 글로벌 최저세 및 홍콩 최저보충세 – Pillar Two 시행 세부사항
- 홍콩 정부 포털 – 홍콩 특별행정구 정부 공식 사이트
- 입법회 – 세무 법규 및 개정
- OECD BEPS 프로젝트 – 국제 세무 기준 및 가이드라인
최종 업데이트: 2024년 12월 | 본 기사의 정보는 일반적인 참고 정보이며, 구체적인 문제에 대해서는 자격을 갖춘 세무 전문가와 상담하시기 바랍니다.