홍콩 기업이 중국 본토에서 발생한 배당금에 대한 원천징수세를 10%에서 5%로 낮출 수 있다는 사실을 알고 계신가요? 중국-홍콩 이중과세협정(DTA)은 이 두 경제 강국 간 교역에서 가장 전략적으로 중요한 세무 조약 중 하나입니다. 2006년 최초 서명 이후 5차례 주요 개정을 거쳤으며, 제5의정서는 국제적 BEPS(조세기반 침식 및 이익 이전) 기준에 맞춰 상당한 변화를 가져왔습니다. 본 가이드는 최근 개정 내용을 살펴보고, 현재의 원천징수세 체계를 분석하며, 홍콩과 중국 본토를 오가는 기업에 열려 있는 합법적 세무 계획 기회를 탐구합니다.

제5의정서: 주요 개정 내용과 영향

2019년 7월 19일 서명되어 2020년 1월 1일(중국 본토) 및 2020년 4월 1일(홍콩)에 발효된 제5의정서는 중국-홍콩 DTA의 중요한 현대화를 의미합니다. 이러한 변화는 국제 세무 기준에 부합하면서도 합법적 국경 간 사업에 대한 협정의 핵심 혜택을 유지합니다.

이중 거주자 해결 규칙: 중요한 변화

가장 중요한 변화 중 하나는 한 개체가 양 관할권 모두에서 세제거주자로 간주되는 상황을 다룹니다. 이전에는 DTA에 이중 거주 사례를 해결하는 명확한 지침이 부족했습니다. 이제 개인이 아닌 사람이 양 관할권의 거주자인 경우, 당국은 다음 사항을 고려하여 상호 합의에 도달해야 합니다:

• 실질적 관리 장소
• 설립 또는 구성 장소
• 기타 관련 요소

확대된 사업장(PE) 정의

제5의정서는 BEPS Action 7 권고안을 채택하여 대리인 사업장(PE)의 정의를 상당히 확대했습니다. 이제 PE에는 다음 상황을 포함합니다:

• 기업을 위해 계약을 습관적으로 체결하는 대리인, 또는
• 기업이 실질적으로 수정하지 않고 정기적으로 체결하는 계약의 체결로 이어지는 주요 역할을 습관적으로 수행하는 대리인

이 BEPS에 부합하는 접근 방식은 현지 대표가 기업을 공식적으로 대리할 권한이 있는지 여부보다, 고객을 설득하여 계약을 체결하도록 했는지 여부에 초점을 맞춥니다. 이는 PE 생성의 문턱을 상당히 낮춥니다.

강화된 남용방지 규칙: 주요 목적 테스트(PPT)

제5의정서는 주요 목적 테스트(PPT)를 모든 DTA 혜택에 적용하도록 확대함으로써 조세회피 방지 조치를 상당히 강화했습니다. 이전에는 PPT가 배당금, 이자, 로열티 및 자본 이득에만 적용되었습니다. 이제는 DTA가 적용되는 모든 소득에 적용됩니다.

중국-홍콩 DTA 하의 원천징수세율

중국 국내법에 따르면, 중국 내에 사업장이나 영업소가 없는 비거주 기업은 중국 원천 수동적 소득에 대해 10%의 원천징수세가 부과됩니다. 중국-홍콩 DTA는 자격을 갖춘 국경 간 지급에 대해 상당히 낮은 세율을 제공합니다:

홍콩의 원천징수세 입장

홍콩의 원천징수세 접근 방식은 중국 본토와 근본적으로 다릅니다:

• 배당금: 원천징수세 없음 (0%)
• 이자: 원천징수세 없음 (0%)
• 로열티: 2단계 세율에 따른 원천징수세 적용:
  • 총 로열티 소득 중 최초 667만 홍콩달러: 2.475%
  • 잔여 총 로열티 소득: 4.95%

세제거주자 증명서: DTA 혜택을 얻는 관문

세제거주자 증명서(CoR)는 홍콩 세무국(IRD)이 발급하는 문서로, 신청인이 중국-홍콩 DTA에 따라 홍콩의 세제거주자임을 증명합니다. 이 증명서는 중국 원천 소득을 받을 때 낮춘 원천징수세율 및 기타 DTA 혜택을 청구하기 위한 전제 조건인 홍콩 세제거주자 지위의 증거 역할을 합니다.

신청 절차 및 요건

세무국은 특히 홍콩 외부에서 설립되었지만 홍콩 내에서 관리 및 통제를 주장하는 기업에 대한 CoR 신청을 점점 더 면밀히 검토하고 있습니다. 주요 평가 요소는 다음과 같습니다:

• 핵심 경영 결정이 이루어지는 장소
• 고위 인력 및 이사의 위치
• 핵심 계약이 협상 및 체결되는 장소
• 주요 사업 활동의 실제 위치
• 이사회 회의의 빈도 및 장소
• 운영의 실질성 (직원, 사무실, 비용)

유효 기간 및 특별 규칙

일반 규칙: CoR은 일반적으로 1년간만 유효합니다.

중국-홍콩 DTA에 대한 특별 규칙: 중국 본토와 홍콩 간에 합의된 행정적 협정에 따라, 특정 연도에 발급된 CoR은 일반적으로 다음 기간 동안 홍콩 거주자 지위의 증거로 사용됩니다:

• 해당 연도, 그리고
• 그 이후 2년간

이 3년 유효 기간은 신청인의 상황에 거주자 지위에 영향을 미치는 변경(예: 관리 기능 이전, 사업 활동 변경)이 없는 경우에만 적용됩니다. 상황이 변경되면 증명서는 변경 후 홍콩 거주자 지위의 증거로 사용될 수 없으며, 새로운 신청이 필요합니다.

2024-2025년 전략적 세무 계획 기회

홍콩 지주회사 구조

홍콩은 여전히 중국 본토 투자를 보유하기 위한 가장 세무 효율적인 관할권 중 하나로, 다음과 같은 여러 이점을 제공합니다:

• 배당금 송금: 배당금에 대한 중국 원천징수세 5% 인하(지분 25% 이상 보유 시), 해외 배당금 지급에 대한 홍콩 원천징수세 없음, 그리고 해외원천소득면세(FSIE) 제도 하에서 외국 원천 배당금에 대한 홍콩 사업소득세 면제 가능성
• 자본 이득 이점: 부동산 집중 비중이 높지 않은 중국 회사 주식 처분으로 인한 자본 이득은 DTA에 따라 일반적으로 중국 세금이 면제되며, 홍콩에는 자본 이득세가 없음(이득이 자본적 성격인 경우)
• 성공 요건: 홍콩에서 진정한 상업적 실질 유지, 배당 선언 전 12개월 연속으로 최소 25% 지분 보유, 유효한 세제거주자 증명서 취득, 실질적 소유자 요건 충족

지식재산 보유 및 라이선스 구조

홍콩은 중국 본토 사업에 지식재산을 보유하고 라이선스하는 효과적인 관할권이 될 수 있습니다:

• 로열티에 대한 중국 원천징수세 7% 인하(국내 세율 10% 대비)
• 장비 임대 로열티에 대한 유효 세율 4.9%(총액의 70%에 7% 적용)
• 홍콩의 지역세제 시스템은 FSIE에 따라 외국 원천 로열티를 면제할 수 있음

준수 및 위험 관리 필수 사항

이전 가격 문서화

협정 혜택을 방어하고 조정을 피하기 위해서는 강력한 이전 가격 문서화가 중요합니다:

• 배당금, 이자, 로열티 및 서비스 수수료에 대한 독립적 거래 원칙 가격을 뒷받침하는 동시적 문서 준비
• 요구되는 경우 마스터 파일 및 로컬 파일 문서 유지
• 중요한 관련 당사자 거래에 대해 사전가격협정(APA) 고려
• 변화하는 사업 조건을 반영하도록 문서 정기 업데이트

사업장(PE) 위험 관리

제5의정서에 따른 확대된 PE 정의를 고려할 때, 기업은 다음을 수행해야 합니다:

• 다른 관할권 내 관련 기업 및 대리인의 활동 검토
• 종속 대리인이 계약 체결로 이어지는 주요 역할을 하는지 평가
• 독립적 지위를 유지하기 위해 대리인 관계 재구성 고려
• 서비스 인력이 PE 시간 기준(일반적으로 12개월 중 183일)을 준수하는지 확인
• 준비적 및 보조적 활동 예외 사항 모니터링

흔한 함정과 회피 방법

1. 실질 없이 협정 남용: 진정한 상업 활동이나 실질 없이 협정 혜택을 얻기 위해 홍콩 회사를 설립하는 것. 해결책: 실제 운영 활동, 현지 관리, 세금 절감 이상의 경제적 목적을 가진 진정한 상업적 실질을 홍콩에 구축하십시오.
2. 12개월 보유 기간 무시: 25% 지분 보유만으로 5% 배당금 원천징수세율 자격을 자동으로 얻을 수 있다고 가정하고 12개월 보유 기간 요건을 충족하지 않는 것. 해결책: 배당 선언 전 최소 12개월 연속으로 25% 직접 지분 보유를 유지하고, 이에 따라 배당 시기를 계획하십시오.
3. 세제거주자 증명서 취득 또는 갱신 실패: 협정 혜택을 청구하기 전에 CoR 신청을 소홀히 하거나 자동 갱신을 가정하는 것. 해결책: 필요 시점보다 훨씬 앞서(필요 시점 2-3개월 전) CoR을 신청하고, 유효 기간을 추적하며 적시에 갱신하십시오.
4. 사업장(PE) 위험 간과: 공식적인 지점이나 사무실이 없다고 해서 PE가 존재하지 않는다고 가정하면서 확대된 대리인 PE 정의를 간과하는 것. 해결책: 정기적인 PE 위험 평가를 수행하고, 대리인, 자회사 및 서비스 인력의 활동을 검토하십시오.