홍콩 외국 기업의 상설사업장 위험 관리
📋 핵심 포인트
- PE의 세율: 법인의 경우 최초 200만 홍콩달러 이익에 8.25%, 초과분에 16.5%의 사업소득세 적용
- 서비스 PE 기준: 대부분의 조세조약(DTA)에서 12개월 중 183일 동안 서비스 제공 시 발생
- 건설 PE 기준: 홍콩-중국 DTA는 6개월, 다른 조약마다 기준 상이
- 디지털 PE 규칙: 2018년 이후, 핵심 업무 기능을 수행하는 홍콩 내 서버는 PE를 구성할 수 있음
- 조세조약 네트워크: 홍콩은 45개 이상 관할권과 포괄적 조세협정(DTA) 체결
- 기록 보관: 사업 기록은 최소 7년간 보관해야 함
- 이익 귀속: DIPN 60에 따른 OECD 승인 접근법을 따름
해외 기업이 홍콩에서 단순히 직원을 183일 동안 근무시키는 것만으로도 예상치 못한 과세 대상이 될 수 있다는 사실을 알고 계십니까? 상설사업장(Permanent Establishment, PE) 위험은 홍콩에서 사업을 운영하는 국제 기업들에게 가장 중요한 세무 규정 준수 과제 중 하나입니다. 이러한 위험을 이해하고 관리하는 것은 예상치 못한 세금 부담, 벌금 및 이중과세 문제를 피하는 데 중요합니다.
홍콩에서 상설사업장(Permanent Establishment)이란 정확히 무엇인가요?
상설사업장(PE)은 기본적으로 홍콩 내 과세 대상이 되는 사업장을 의미하며, 홍콩 세무국(IRD)이 해당 사업장에 귀속되는 이익에 대해 과세할 권리를 부여합니다. 해외 기업에게 PE 상태가 발생한다는 것은 홍콩 영토 내에서 발생한 소득에 대해 홍콩 사업소득세(Profits Tax) 납부 의무가 생긴다는 것을 의미합니다.
국내법 vs. 조세조약(DTA) 정의
홍콩의 국내 세법은 PE를 “지점, 관리 또는 기타 사업장”으로 기본 정의합니다. 그러나 2018년 7월 이전가격(Transfer Pricing) 법제가 시행된 이후, 보다 포괄적인 PE 정의가 내국세조례(IRO)에 포함되었습니다. 핵심 차이점은 다음과 같습니다.
- 조세조약(DTA) 거주자의 경우: 해당 포괄적 조세협정(DTA)에 명시된 특정 PE 정의를 따릅니다.
- 비조세조약 거주자의 경우: 2017년 OECD 모델 조세협정과 크게 일치하는 IRO 부표 17G의 정의를 따릅니다.
상설사업장(PE)의 유형과 발생 조건
1. 고정 사업장 PE (Fixed Place of Business PE)
이것은 가장 직관적인 유형의 PE로, 해외 기업이 그 사업이 전부 또는 일부 수행되는 고정된 장소를 보유할 때 생성됩니다. 일반적인 예는 다음과 같습니다.
- 사무실, 지점 또는 관리 장소
- 공장, 작업장 또는 조립 시설
- 창고 (일부 예외 적용)
- 건설 현장 또는 설치 프로젝트
- 광산, 유정 또는 가스정, 기타 채굴 현장
2. 대리인 상설사업장 (Agency Permanent Establishment)
종속 대리인이 해외 기업을 대신하여 습관적으로 행동할 때 PE가 발생할 수 있습니다. 핵심 차이는 대리인의 권한과 독립성에 있습니다.
| 종속 대리인 (PE 생성) | 독립 대리인 (PE 없음) |
|---|---|
| 기업을 대신하여 습관적으로 계약을 체결함 | 자신의 사업 과정에서 통상적으로 행동함 |
| 정기적인 인도를 위한 상품 재고를 보유함 | 독립적으로 여러 고객을 대상으로 서비스 제공 |
| 계약 체결로 이어지는 주된 역할을 수행함 | 법적, 경제적으로 독립적임 |
| 단독 또는 거의 단독으로 한 의뢰인을 위해 활동함 | 독립적 거래 원칙에 따른 보상을 받음 |
3. 서비스 상설사업장 (Service Permanent Establishment)
서비스 PE는 기업이 지정된 기간 동안 직원이나 다른 인력을 통해 홍콩에서 서비스를 제공할 때 발생합니다. 기준은 조세조약(DTA)마다 다릅니다.
| 기준 | 적용 관할권 예시 | 계산 방법 |
|---|---|---|
| 12개월 중 183일 | 중국, 싱가포르, 네덜란드, 남아프리카 | 실제 체류일 (도착/출발일 포함) |
| 12개월 중 6개월 | 영국, 미국, 독일, 프랑스, 스위스 | 실제 체류일 |
4. 건설 상설사업장 (Construction Permanent Establishment)
건설 PE는 건설 현장, 건설 프로젝트 또는 설치 활동과 관련됩니다. 기준은 크게 다릅니다.
- 홍콩-중국 DTA: 6개월 초과
- 다양한 DTA: 12개월 초과
- 기타 DTA: 183일 초과
5. 디지털 상설사업장 (Digital Permanent Establishment)
이는 홍콩 PE 규칙의 중요한 진화를 나타냅니다. 2018년 DIPN 39 개정 이후, IRD의 입장은 극적으로 변화했습니다.
| 시기 | 서버 PE에 대한 입장 | 핵심 고려사항 |
|---|---|---|
| 2018년 이전 | 인적 활동 없이는 서버만으로 PE 생성 안 됨 | 인력의 물리적 존재 필요 |
| 2018년 이후 (현재) | 핵심 사업 기능을 수행하는 경우 서버가 PE를 구성할 수 있음 | OECD 해석을 따름 |
세금 영향 및 규정 준수 요건
PE에 대한 사업소득세(Profits Tax) 세율
해외 기업이 홍콩에서 PE 상태를 유발할 경우, 해당 PE에 귀속되는 이익은 2단계 세율 제도에 따라 홍콩 사업소득세 과세 대상이 됩니다.
| 기업 유형 | 최초 200만 홍콩달러 | 잔여 이익 |
|---|---|---|
| 법인 | 8.25% | 16.5% |
| 비법인 사업 | 7.5% | 15% |
이익 귀속 규칙 (DIPN 60)
홍콩 세무국(IRD)은 2019년 7월 DIPN 60을 발표하여 상설사업장에 이익을 귀속시키는 지침을 제공했습니다. 이 접근법은 OECD의 승인 접근법(Authorized Approach)을 따릅니다.
- 기능 분석: PE를 별개이고 독립적인 기업으로 가정합니다.
- 독립적 거래 원칙: 이전가격 원칙을 가상 기업에 적용합니다.
- 자본 귀속: PE에 적절한 자본 배분을 결정합니다.
- 문서화: 이전가격 문서(마스터 파일 및 로컬 파일)를 유지합니다.
신고 및 규정 준수 요건
홍콩에 PE가 있는 해외 기업은 다음과 같은 몇 가지 주요 요건을 준수해야 합니다.
- 사업소득세 신고서: 발송일로부터 1개월 이내 제출 (전자 신고 시 연장 가능)
- 기록 보관: 사업 기록을 최소 7년간 보관
- 이전가격 문서: 마스터 파일 및 로컬 파일이 필요할 수 있음
- 양식 IR1475: IRD가 이전가격 정보를 요약하도록 요청할 수 있음
실용적인 위험 완화 전략
1. 전략적 계약 작성
잘 작성된 계약은 PE 위험에 대한 첫 번째 방어선 역할을 합니다.
- 구체적인 시작일과 종료일로 프로젝트 기간을 명확히 정의합니다.
- PE 기준을 초과하지 않고 지연을 처리하는 불가항력 조항을 포함합니다.
- 작업이 일시적이고 프로젝트 특정적임을 명시합니다.
- 현지 대표에게 부여된 권한의 범위를 상세히 설명합니다.
- 현지 활동이 준비적 또는 보조적 성격임을 확립합니다.
2. 프로젝트 기간 관리
체류일을 신중하게 모니터링하는 것이 중요합니다.
- 직원 체류 누적 일수를 추적하는 시스템을 구현합니다.
- 프로젝트를 PE 기준 미만으로 유지되는 별개의 단계로 구성합니다.
- 홍콩 방문에 대한 상세 기록을 유지합니다.
- 기준 초과를 방지하기 위한 직원 교대 정책을 고려합니다.
3. 운영 구조 조정
PE 위험을 최소화하기 위해 현지 운영을 구조화합니다.
- 현지 직원을 준비적 및 보조적 기능으로만 제한합니다.
- 계약 체결 권한이 본사에 남아 있도록 합니다.
- 핵심 사업 운영을 홍콩 외부에서 중앙 집중화합니다.
- 원격 서비스 제공을 위해 기술을 활용합니다.
4. 대리인 관계 관리
대리인 관계의 적절한 관리가 중요합니다.
- 여러 고객을 대상으로 서비스하는 독립 대리인을 고용합니다.
- 대리인의 권한을 협상만 할 수 있도록 명시적으로 제한합니다(계약 체결 불가).
- 모든 계약 체결에 본사 승인을 요구합니다.
- 독립적 거래 원칙에 따른 보상 체계를 보장합니다.
- 단독 또는 거의 단독적인 대리 계약을 피합니다.
5. 조세조약(DTA) 활용
홍콩의 광범위한 DTA 네트워크(45개 이상 관할권)는 귀중한 보호 장치를 제공합니다.
- 적용 가능한 DTA를 검토하여 특정 PE 정의와 기준을 확인합니다.
- DTA 혜택을 청구하기 위해 세무 거주지 증명서를 취득합니다.
- 가능한 경우 더 높은 기준을 활용하기 위해 운영을 구조화합니다.
- 분쟁 해결을 위한 상호합의절차(MAP)를 고려합니다.
일반적인 PE 시나리오 및 해결책
| 시나리오 | PE 위험 | 완화 전략 |
|---|---|---|
| 200일간 홍콩 체류 판매 대표 | 높음 (183일 기준 초과) | 체류 기간을 기준 미만으로 제한, 계약은 본사에서 체결하도록 보장 |
| 8개월 건설 프로젝트 | 높음 (홍콩-중국 DTA 6개월 기준 초과) | 사업소득세 등록, 이익 귀속을 위한 상세 기록 유지 |
| 서버 기반 전자상거래 플랫폼 | 중간-높음 (2018년 이후 규칙) | 제3자 호스팅 사용, 서버가 “처분 하에” 있지 않도록 보장 |
| 지역 구매 사무소 | 높음 (고정 사업장) | 정보 수집으로만 제한, 결정은 본사에 회부 |
✅ 핵심 요약
- PE 상태는 해외 기업을 홍콩 사업소득세 8.25%/16.5% 세율에 적용 대상으로 만듭니다.
- 고정 사업장, 종속 대리인, 서비스 활동, 건설 프로젝트, 디지털 운영 등 여러 유발 요인이 존재합니다.
- DTA 정의와 기준은 국내법과 종종 다릅니다. 항상 적용 가능한 조약을 확인하세요.
- 183일 서비스 PE 기준은 일반적이지만 관할권마다 다릅니다(일부는 6개월 사용).
- 디지털 PE 규칙은 2018년에 크게 변경되었습니다. 핵심 기능을 수행하는 서버는 이제 PE를 생성할 수 있습니다.
- 이익 귀속은 DIPN 60 지침에 따른 OECD 원칙을 따릅니다.
- 적극적인 계획 수립과 정기적인 위험 평가는 규정 준수에 필수적입니다.
- 최소 7년간 상세 기록을 유지하고 강력한 모니터링 시스템을 구현하세요.
상설사업장(PE) 위험 관리는 세무 고려사항을 사업 계획 초기부터 통합하는 적극적이고 전략적인 접근이 필요합니다. 다양한 PE 유발 요인을 이해하고, 강력한 모니터링 시스템을 구현하며, 홍콩의 광범위한 조세조약(DTA) 네트워크를 활용함으로써, 해외 기업은 예상치 못한 세금 노출을 최소화하면서 홍콩에서 효과적으로 운영할 수 있습니다. 자격을 갖춘 세무 전문가와의 정기적인 상담 및 규제 동향에 대한 최신 정보 습득은 성공적인 PE 위험 관리의 필수 구성 요소입니다.
📚 참고자료
본 기사의 내용은 홍콩 정부의 공식 자료 및 신뢰할 수 있는 정보원을 기반으로 작성되었습니다: