홍콩을 통해 투자를 구조화하고 계시지만, 변화하는 세무 환경에 대해 혼란스러우신가요? 해외원천소득면세(FSIE) 제도의 도입과 강화된 경제적 실질 요건으로 인해, 해외와 국내 과세의 구분은 그 어느 때보다 정교해졌습니다. 본 가이드는 홍콩의 지역세제 시스템, 2024년까지의 최신 FSIE 동향, 그리고 완전한 규정 준수를 유지하면서 최적의 조세 효율성을 달성하기 위한 전략적 고려사항을 상세히 설명합니다.

홍콩의 지역세제 원칙 이해하기

홍콩은 ‘지역세제 원칙’에 따라 운영됩니다. 이는 홍콩에서 발생한 소득만이 사업소득세 과세 대상이 된다는 의미로, 전 세계 소득을 과세하는 많은 관할구역과 구별되는 기본 원칙입니다. 그러나 실제 적용에는 소득이 어디서, 어떻게 발생했는지에 대한 신중한 분석이 필요합니다.

운영 테스트: 세무국의 소득원 판단 기준

홍콩 세무국(IRD)은 소득의 원천을 판단하기 위해 ‘운영 테스트’를 적용합니다. 이 테스트는 납세자가 소득을 얻기 위해 무엇을 했는지, 그리고 그 소득 창출 활동이 어디에서 발생했는지를 검토합니다. 소득을 발생시키는 핵심 운영 활동이 홍콩에서 이루어진다면, 그 소득은 홍콩에서 과세 대상이 됩니다. 반대로, 핵심적인 소득 창출 활동이 홍콩 외부에서 발생한다면, 그 소득은 홍콩 사업소득세 대상이 아닙니다.

운영 테스트는 고정된 기준을 기계적으로 적용하는 것이 아닙니다. 세무국은 각 거래의 모든 관련 사실과 상황을 종합적으로 고려합니다. 주요 고려사항은 다음과 같습니다.

• 계약 협상 및 체결 장소: 매입 및 매매 계약이 어디서 체결되었는가
• 의사결정 장소: 전략적 및 운영적 결정이 어디서 내려졌는가 (단독 결정 요인은 아님)
• 소득 창출 활동 장소: 실질적인 업무가 어디서 수행되었는가
• 상품 조달 또는 서비스 제공 장소: 사업 운영의 지리적 위치

무역 소득: 명확한 판단 지침

무역 사업의 경우, 세무국은 소득원 판단을 위한 명확한 지침을 마련하고 있습니다.

해외원천소득면세(FSIE) 제도: 게임 체인저

FSIE 제도는 홍콩의 지역세제 시스템을 유지하면서 EU의 이중 비과세 문제를 해결하기 위해 도입된, 홍콩 세제 체계의 중요한 진화를 나타냅니다. 홍콩에서 운영하는 모든 다국적기업이 이해해야 할 두 단계의 시행 과정을 거쳤습니다.

1단계: 2023년 1월 1일 시행

초기 FSIE 제도는 2023년 1월 1일부터 효력을 발휘하여, 다국적기업 법인이 홍콩에서 수취하는 4가지 유형의 지정 해외원천소득을 대상으로 합니다.

1. 이자 소득
2. 배당금 소득
3. 지분 처분 이익
4. 지식재산(IP) 소득

이 제도 하에서, 홍콩에서 사업을 영위하는 다국적기업 법인이 홍콩에서 이러한 유형의 해외원천소득을 수취하면, 특정 면제 요건을 충족하지 않는 한 해당 소득은 홍콩에서 발생한 것으로 간주되어 사업소득세 과세 대상이 됩니다.

2단계: 2024년 1월 1일 주요 확대

2023년 12월 8일 추가 개정을 거쳐, FSIE 제도는 2024년 1월 1일부터 상당히 확대되었습니다. 주요 변경사항은 다음과 같습니다.

• 처분 이익 범위 확대: 이제 지분뿐만 아니라 모든 유형의 재산(동산 및 부동산)에 대한 처분 이익을 포함합니다.
• 자본적 및 수익적 이익 모두 적용: 이익이 자본적 성격인지 수익적 성격인지에 관계없이 제도가 적용됩니다.
• 금융 및 비금융 자산: 확대된 제도 하에서 모든 자산 유형이 포함됩니다.
• 그룹 내 양도 세액 경감: 관련 법인 간 양도에 대한 처분 이익에 대한 세금 납부를 연기할 수 있는 새로운 경감 메커니즘이 도입되었습니다 (세액 회피 방지 규칙 적용).

FSIE 제도 적용 대상은 누구인가요?

FSIE 제도는 특히 다국적기업(MNE) 법인을 대상으로 합니다. 다음 조건을 충족하는 그룹의 일부인 경우 법인은 다국적기업 그룹의 일부로 간주됩니다.

• 법인이 연결 재무제표를 작성하는 그룹의 일부인 경우
• 그룹에 둘 이상의 관할구역에 위치한 법인이 포함된 경우
• 그룹의 연간 연결 수익이 7.5억 홍콩달러(약 7.5억 유로) 이상인 경우

중요한 점은, 개인 및 다국적기업 그룹에 속하지 않는 순수 국내 기업은 FSIE 제도의 적용을 받지 않으며, 기존의 전통적인 해외소득 면제 혜택을 계속 누릴 수 있습니다.

FSIE 제도 하의 면제 요건

다국적기업 법인은 소득 유형에 따라 다음 세 가지 요건 중 하나를 충족함으로써 지정 해외원천소득을 홍콩 사업소득세에서 면제받을 수 있습니다.

1. 경제적 실질 요건

경제적 실질 요건은 이자 소득, 배당금 소득 및 비-지식재산 처분 이익에 적용됩니다. 이 요건을 충족하려면 법인이 해외원천소득과 관련하여 홍콩 내에서 적절한 경제 활동을 수행하고 있음을 입증해야 합니다.

세무국은 고정된 체크리스트보다는 ‘적절성 테스트’를 적용합니다. 평가는 다음 사항을 고려합니다.

• 적절한 직원: 관련 활동을 수행할 수 있는 충분한 자격을 갖춘 인력이 홍콩에 상주
• 적절한 운영 비용: 소득 창출 활동에 비례하는 홍콩 내 지출
• 적절한 물리적 실체: 운영에 적합한 사무실 공간 및 시설

2. 참여 요건

참여 요건은 해외원천 배당금 및 지분 처분 이익에 적용됩니다. 면제를 받으려면 홍콩 법인이 다음을 충족해야 합니다.

• 소득을 발생시키는 법인의 지분 중 최소 5% 이상 보유
• 이 보유를 최소 12개월 이상 연속적으로 유지
• 세액 회피 방지 조건 충족 (투자 대상 법인의 자산 가치 중 50% 이상을 홍콩 부동산에서 유래하지 않아야 함)

3. 지식재산 소득에 대한 넥서스 요건

넥서스 요건은 특히 지식재산 소득에 적용되며 OECD의 수정 넥서스 접근법을 기반으로 합니다. 이 요건을 충족하려면 법인이 지식재산 소득과 홍콩에서 수행된 연구개발(R&D) 활동 간의 직접적인 연관성을 입증해야 합니다.

넥서스 계산은 홍콩에서 발생한 적격 R&D 지출을 총 R&D 지출과 비교합니다. 홍콩 R&D 활동에 비례하는 지식재산 소득만 면제 대상이 됩니다. 이는 실질적인 R&D 활동 없이 지식재산 소득을 홍콩을 통해 유치하는 다국적기업을 방지합니다.

해외소득 신고: 절차 및 서류

FSIE 제도 적용을 받지 않는 법인(비-다국적기업 법인) 또는 FSIE 범위를 벗어나는 소득 흐름의 경우, 기존의 해외소득 신고 절차가 여전히 관련이 있습니다.

해외세 신고 제출: 단계별 안내

1. 초기 제출: 소득의 해외 성격을 뒷받침하는 상세 서류를 사업소득세 신고서와 함께 제출합니다.
2. 세무국 검토: 세무국이 신고를 검토하며, 이는 6개월 이상 소요될 수 있습니다.
3. 승인: 승인되면, 해외소득 신고는 일반적으로 3~5년간 승인됩니다.
4. 지속적 준수: 사업 운영이 계속 해외에서 이루어지고 있음을 매년 확인합니다.

서류 요구사항: 필요한 자료

투자 구조화를 위한 고려사항

홍콩의 지역세제 원칙, FSIE 제도 및 경제적 실질 요건 간의 상호작용은 투자 구조화를 위한 복잡한 환경을 조성합니다. 최적의 구조화에는 여러 요소를 신중하게 고려해야 합니다.

다국적기업 vs. 비-다국적기업 구조: 중요한 결정

가장 근본적인 구조 결정 중 하나는 투자 구조가 다국적기업 그룹의 일부가 될지 여부입니다. 비-다국적기업 구조는 FSIE 제도의 영향을 거의 받지 않으며, 소득원 요건을 충족하는 경우 기존의 전통적인 해외소득 면제 혜택을 계속 누릴 수 있습니다.

경제적 실질 계획: 올바르게 구축하기

지정 해외원천소득을 수취하는 다국적기업 법인의 경우, 홍콩 내에 적절한 경제적 실질을 구축하는 것이 종종 가장 실용적인 면제 경로입니다. 이는 진정한 운영 실체를 요구합니다.

• 자격을 갖춘 인력: 투자 의사결정에 적절한 기술과 권한을 가진 직원 고용
• 운영 비용: 활동에 비례하는 홍콩 사무실 공간 유지 및 운영 비용 발생
• 이사회 및 경영진 회의: 투자 결정이 이루어지는 실질적인 회의를 홍콩에서 개최
• 서류화: 홍콩 인력이 관련 활동을 수행하고 있음을 입증하는 기록 유지

향후 발전: 글로벌 최저세(Pillar Two) 시행

홍콩은 OECD의 Pillar Two 글로벌 최저세 규칙을 시행하기 위한 법률을 제정했습니다. 주요 내용은 다음과 같습니다.

• 소득합산규칙 (IIR): 2025년 1월 1일 이후 시작하는 회계연도부터 적용
• 홍콩 최저보충세 (HKMTT): 2025년 1월 1일부터 동시 적용
• 저과세소득규칙 (UTPR): 시행일은 추후 발표 예정

이 규칙은 연결 수익이 7.5억 유로(약 65억 홍콩달러) 이상인 다국적기업 그룹에 적용되어, 각 관할구역의 소득에 대해 15%의 최저실효세율을 보장합니다. 투자 구조는 FSIE 제도와 Pillar Two 간의 상호작용, 특히 실질 요건 및 실효세율 계산과 관련된 부분을 고려해야 합니다.

홍콩의 세무 환경은 전통적인 지역세제 시스템과 국제적 준수 요건 사이의 균형을 유지하며 계속 발전하고 있습니다. FSIE 제도와 경제적 실질 요건이 복잡성을 더하지만, 홍콩에서 운영하는 다국적기업에게 명확성과 확정성을 제공하기도 합니다. 성공적인 세무 구조화의 핵심은 이러한 규칙을 이해하고, 적절한 서류를 유지하며, 귀하의 특정 상황에 맞춘 전문가의 조언을 구하는 데 있습니다.