你是否曾疑惑，為何有些公司會被稅務局選中進行稅務審查，而有些則安然無恙？在現今的數碼時代，香港稅務局已從傳統的稅務機關，轉型為一個精密的數據分析中心。隨著2024/25課稅年度起強制實施iXBRL電子報稅，加上先進的人工智能系統掃描數以百萬計的報稅表，了解哪些情況會觸發稅務審查，對香港企業而言變得前所未有的重要。本文將揭示那些可能令貴公司成為稅務局審查目標的「紅旗」警號。

稅務局的現代化審查篩選系統

純粹隨機抽查的日子已經過去。稅務局現時運作一個名為「先評稅、後審查」（AFAL）的精密系統，由人工智能及大數據分析驅動。你的報稅表可能最初會快速處理，但稅務局保留在法定時限內任何時候進行詳細調查的權利。

稅務局如何挑選審查目標

稅務局採用結合科技與專業知識的多層次方法：

• 電腦輔助風險評估程式： 分析所有報稅表的模式。
• AI增強數據分析： 偵測統計異常值及離群數據。
• 行業特定風險剖析： 基於行業知識及歷史數據。
• 交叉核對功能： 即時比較不同稅務表格的數據。
• 隨機抽選程序： 確保涵蓋所有納稅人層面。

iXBRL格式報稅帶來的執法革命

由2024/25課稅年度起，稅務局強制要求使用內嵌式可擴展商業報告語言（iXBRL）格式提交財務報表及稅務計算。這種標準化、機器可讀的格式為稅務執法帶來重大改變：

• 自動提取及比較跨行業的財務比率
• 即時識別盈利能力及開支模式的統計異常值
• 實時交叉核對關連交易
• 偵測不同稅務表格及附表之間的不一致
• 基於多年趨勢分析的全面風險剖析

觸發稅務局審查的十大「紅旗」警號

1. 根據FSIE制度申索外地收入豁免

隨著香港經修訂的「外地收入豁免徵稅」（FSIE）制度於2024年1月1日起實施，外地收入申索正面臨前所未有的嚴格審查。稅務局現時要求提供堅實的經濟實質證據，以支持以下項目的豁免申索：

• 源自外地的股息
• 利息收入
• 知識產權收入
• 處置任何類型財產的收益

觸發審查的情況：

• 申索離岸地位但未能展示在香港具備可證明的經濟實質
• 證明「足夠性及相稱性」測試的文件不足
• 延遲或未完整的FSIE申請
• 缺乏關於人員、處所及營運活動的證據
• 申索與公司實際業務活動不一致

2. 轉讓定價文件不足

自轉讓定價規則實施以來，稅務局一直積極向選定的納稅人發出IR1475表格（「轉讓定價文件 – 主體文件及本地文件」），即使其規模低於法定準備門檻。

主要審查觸發點包括：

• 重大的關連交易但沒有適當文件
• 補充表格S2（轉讓定價）中的錯誤或不一致
• 與低稅率地區實體的交易
• 利潤率與行業可比數據有顯著差異
• 缺失或延遲提交主體文件及本地文件
• 未能在一個月限期內回覆IR1475表格

3. 異常的利潤波動或利潤率下降

稅務局的電腦系統會自動標記顯示以下情況的公司：

• 年度利潤顯著波動而沒有清晰的業務解釋
• 利潤率持續下降，但收入保持穩定或增長
• 利潤突然下跌，並與關連重組同時發生
• 利潤率大幅低於行業基準
• 盈利與虧損交替出現的模式

4. 高風險行業營運

某些行業因特定風險因素而面臨更嚴格的審查：

• 現金密集型業務： 餐廳、零售店、娛樂場所
• 專業服務： 特別是涉及離岸開單安排的業務
• 貿易公司： 尤其是申索離岸採購的公司
• 數碼業務： 電子商務、金融科技、加密貨幣相關活動
• 房地產及物業投資： 考慮到處置收益處理的複雜性
• 進出口業務： 需要仔細分析收入來源的跨境交易

5. 過高或不尋常的扣除項目

iXBRL報稅系統令稅務局比以往更容易識別異常的扣除模式：

• 扣除額顯著高於行業常規（開支與收入比率）
• 支付予離岸關連方的管理費而沒有清晰理據
• 大額捐款但沒有適當的證明文件
• 特許權或知識產權授權費超出合理基準
• 差旅及娛樂開支與業務規模不成比例
• 支付予關連或相連方的顧問費

6. 不同稅務表格之間的差異

數碼報稅使以下項目之間的即時交叉核對成為可能：

• 利得稅報稅表（BIR51/52/54）與僱主報稅表（BIR56A）
• 財務報表與稅務計算
• 本年申報與往年提交的資料
• 補充表格（如轉讓定價S2、集團虧損寬免S3等）
• 同一實體的物業稅報稅表與利得稅報稅表

7. 關連交易未按公平原則定價

除了正式的轉讓定價文件要求外，稅務局亦會仔細審查：

• 與關連方之間按非商業條款（免息或低於市場利率）的貸款
• 以低於市價的價格銷售予關連方
• 以抬高價格向關連方採購
• 缺乏商業實質的服務安排
• 旨在達致雙重不徵稅的集團架構

8. 紀錄保存不足

根據《稅務條例》第51C條，必須保存足夠的業務紀錄至少7年。警告信號包括：

• 被要求時無法出示原始單據
• 缺失發票、收據或合約
• 銀行月結單或交易紀錄不完整
• 紀錄並非保存在香港（或無法從香港即時取閱）
• 在7年保存期屆滿前銷毀紀錄

稅務局審查流程：預期情況

稅務審查的階段

第一階段：初步聯絡及文件要求
稅務局通常會透過書面查詢啟動審查，要求澄清或提供額外文件。常見要求包括：

• 收入及開支的詳細分類
• 銀行月結單及現金流紀錄
• 與主要客戶及供應商的合約
• 董事會會議紀錄及公司管治文件
• 轉讓定價文件（IR1475表格）

第二階段：實地審查面談
對於較複雜的個案，稅務局可能會進行實地審查，包括實地視察及正式面談。面談期間：

• 至少會有兩名稅務局職員在場
• 職員會解釋《稅務條例》下的罰則條文
• 你會被要求指出報稅表中任何不正確之處
• 你必須說明任何隱瞞或遺漏的方式
• 所有陳述均可能在後續程序中被使用

第三階段：評稅或補加評稅
審查後，稅務局可能會發出：

• 保障性評稅： 在調查繼續期間，為保留稅務局在6年時限內評稅的權利而發出。
• 補加評稅： 當發現少報稅務責任時發出。
• 罰款評稅： 根據第82A條徵收的額外稅款（最高可達少徵稅款的3倍）。

罰則及後果

民事罰則（第82A條附加稅）

對於非蓄意逃稅的違規行為，稅務局通常會施加行政罰款：

影響罰款水平的因素：

• 少徵稅款的金額
• 合作程度及自願披露
• 違規期間的長短
• 計劃的複雜程度
• 過往的合規紀錄
• 稅務局可獲得的證據強度

刑事檢控

對於涉及欺詐或蓄意逃稅的嚴重個案，稅務局可能會提出刑事檢控，導致：

• 罰款： 每項罪行最高50,000港元
• 附加罰款： 最高達少徵稅款的3倍
• 監禁： 最高3年
• 刑事紀錄： 對業務聲譽及董事資格產生永久影響

降低審查風險的最佳實務

1. 保存全面的文件紀錄： 以可查閱的格式保存所有業務紀錄至少7年。確保紀錄儲存在香港或可從香港即時取閱。即使低於法定門檻，亦應準備同步的轉讓定價文件。
2. 確保所有申報的一致性： 交叉核對利得稅報稅表、僱主報稅表及財務報表中的數字。以清晰的解釋協調年度變化。提交前檢查iXBRL標籤數據的準確性。
3. 以堅實證據支持離岸申索： 記錄經濟實質要求：人員、處所及活動。保存合約在何處商議及簽訂的證據。準備詳細的FSIE文件，處理足夠性及相稱性測試。
4. 實施公平原則的轉讓定價： 為關連交易進行年度基準研究。即使低於豁免門檻，亦準備主體文件及本地文件。記錄顯示價值創造的功能分析。及時回覆IR1475要求（一個月內）。
5. 聘用專業稅務顧問： 由執業會計師（CPA）準備及審閱報稅表。就複雜的稅務立場獲取專業意見。定期進行稅務健康檢查以識別潛在問題。對於新穎情況，可考慮向稅務局申請事先裁定。
6. 及時及合作地回覆稅務局查詢： 立即確認所有稅務局通訊。在指定限期內提供所需資料。如需額外時間，應主動溝通。在所有互動中保持專業及合作的態度。

全球稅務透明倡議的影響

自動交換財務帳戶資料（AEOI）

香港參與經濟合作與發展組織（OECD）的《共同匯報標準》（CRS），與超過100個稅務管轄區自動交換財務帳戶資料。這使稅務局能夠：

• 交叉核實離岸收入申報
• 識別未披露的外地資產
• 偵測逃稅或避稅的模式
• 與外地稅務機關協調審查

全球最低稅率（第二支柱）

於2025年6月6日通過的《2025年稅務（修訂）（跨國企業集團最低稅）條例》，實施以下措施：

• 對綜合收入達7.5億歐元或以上的跨國企業集團，實施15%的全球最低實際稅率
• 與OECD的2022年轉讓定價指引保持一致
• 加強的國別報告要求
• 對利潤分配及稅務規劃架構的審查增加

若被選中審查，應採取的行動

1. 保持鎮定： 被選中審查並不自動代表有過錯。許多審查只是常規或隨機抽選。
2. 尋求專業代表： 立即聘用合資格的稅務顧問或執業會計師。專業代表可顯著改善結果。
3. 檢視你的紀錄： 在回覆稅務局前，對所有相關文件進行內部檢視。
4. 保存所有證據： 確保沒有任何紀錄被銷毀或修改。保存證據至關重要。
5. 制定回應策略： 與顧問合作，準備全面、一致的回應以答覆稅務局查詢。