香港を拠点に世界へ向けて商品を販売するEコマース事業を想像してみてください。ヨーロッパの顧客からの決済を処理し、アジアで在庫を管理し、アメリカのクラウドサーバーを利用しています。一体、どこで利益に課税されるのでしょうか？これは、香港の「源泉地主義」税制の世界です。デジタルビジネスに大きな優位性をもたらす一方で、高額なコンプライアンス上のミスを避けるためには注意深いナビゲーションが求められます。本ガイドでは、Eコマース企業が香港の進化する税制に準拠しつつ、税務ポジションを最適化する方法を探ります。

香港の源泉地主義税制：基本原則

世界所得課税を採用する多くの国とは異なり、香港は源泉地主義を採用しています。つまり、香港で源泉を得た利益のみが事業所得税（利得税）の課税対象となります。この基本原則は、単に香港に会社を登記したからといって、全世界の利益すべてが自動的に香港で課税されるわけではないことを意味します。税務局（IRD）は、利益を生み出す活動が実際にどこで行われたかに焦点を当てます。

Eコマース事業において、利益の源泉地を判断するには、以下の複数の要素を分析する必要があります。

• 事業活動の場所： 主要な事業活動はどこで行われていますか？
• 契約締結地： 売買契約はどこで最終決定されますか？
• サービスの提供地： サービスは実際にどこで提供されますか？
• 意思決定の場所： 戦略的な事業決定はどこで行われますか？
• 価値創造の場所： 経済的価値は本質的にどこで創造されますか？

デジタル時代における恒久的施設（PE）リスク

恒久的施設（PE）の概念は、Eコマース事業にとって極めて重要です。従来は物理的な存在と結びつけられていましたが、現代の税務当局はデジタル上の存在も精査するようになっています。問題は、純粋なデジタル活動が香港に課税上の「連結点」を創出し得るかということです。

デジタルインフラとPEの考慮事項

香港にサーバーを置いているだけでは自動的にPEが創出されるわけではありませんが、中核的な事業機能をホストするサーバーや、本質的な利益創出活動を行う自動化システムは、PE認定の論拠となり得ます。IRDは「実質優先（substance-over-form）」の原則を適用し、契約上の取り決めを超えて、事業活動の経済的実態を精査します。

外国源泉所得免税（FSIE）制度

2024年1月に適用範囲が拡大された香港のFSIE制度は、特定の外国源泉所得を事業所得税から免除する枠組みを提供します。Eコマース事業にとって、以下は特に関連性が高いでしょう。

• 配当金： 海外子会社や投資からの配当
• 利息： 外国の預金や貸付金から得られる利息
• 譲渡益： 海外資産（知的財産を含む）の売却による利益
• 知的財産所得： 外国の知的財産からのロイヤルティ

Eコマース事業に対する事業所得税率と控除

香港の二段階事業所得税制度は、あらゆる規模の事業に競争力のある税率を提供します。

デジタル事業における主要な控除対象経費

Eコマース事業は、課税対象利益を生み出すために発生した様々な経費を控除として申告できます。

1. プラットフォームおよび決済手数料： マーケットプレイス手数料、決済ゲートウェイ手数料、取引処理コスト
2. 研究開発費： 技術やプロセスの改善を目的とした適格なR&D活動に対する拡大控除の対象となります。
3. 技術インフラ費： サーバーコスト、ソフトウェアライセンス料、クラウドサービス料（事業利用分を按分）
4. マーケティングおよび広告費： デジタルマーケティング費用、SEOサービス料、オンライン広告費
5. 専門サービス費： 事業運営に関連する法律、会計、コンサルティング費用

ハイブリッドEコマースモデルのためのコンプライアンス戦略

国内と国際のEコマース活動の両方を運営するには、戦略的なコンプライアンスアプローチが必要です。

収益源の分離

香港源泉所得と外国源泉所得を明確に区別して管理します。取引を源泉地別に自動的に分類する会計システムを導入すれば、IRDの税務調査時に自社の税務ポジションを容易に説明することができます。

リアルタイム会計システム

現代のEコマース事業は、取引の源泉地、控除対象経費、総合的な税額計算に関する即時の洞察を提供するリアルタイム会計システムの恩恵を受けています。これらのシステムは、税務調査への備えを強化し、コンプライアンスリスクを軽減します。

源泉徴収税の管理

海外のサービス提供者への支払いを行う際は、香港の源泉徴収税規則および関連する租税条約（DTA）を理解することが重要です。適切な管理は、コンプライアンス上の問題や潜在的な罰則を防ぎます。

越境Eコマースのための租税条約（DTA）

香港は45以上の税務管轄区域と包括的租税条約を締結しており、二重課税の軽減を提供します。Eコマース事業にとって、DTAは以下の利点があります。

• 税務上の確実性： どの管轄区域が特定の種類の所得に課税できるかについての明確なルール
• 源泉徴収税率の軽減： ロイヤルティやサービス料などの越境支払いに対する低減税率
• PEの保護： 何が恒久的施設を構成するかについての明確な定義
• 紛争解決： 越境税務問題を解決するための相互協議手続きなどのメカニズム

グローバル最低税（第2の柱）への備え

香港は2025年6月6日に第2の柱（Pillar Two）関連法を可決し、2025年1月1日から施行します。このグローバル最低税は、連結収益が7.5億ユーロ以上の多国籍Eコマースグループに影響を与えます。主な影響は以下の通りです。

Eコマース事業は、これらの国際的な変化を踏まえて、グループ構造、収益性、税務ポジションを評価すべきです。香港は、グローバル基準に準拠するため、所得合算ルール（IIR）および香港最低補足税（HKMTT）の両方を導入しています。

記録保存と文書化の要件

適切な文書化は、税務ポジションを守るために不可欠です。香港では、事業者は記録を7年間保存する義務があります。Eコマース企業の場合、これには以下が含まれます。

• 取引記録： 顧客の所在地や支払方法を含むすべての売上の詳細な記録
• 事業運営に関する文書： 主要な事業活動がどこで行われたかの証拠
• 契約書： サプライヤー、顧客、サービスプロバイダーとの合意書の写し
• 意思決定記録： 戦略的決定がどこでなされたかを示す文書
• 経費の立証書類： 申告したすべての控除経費の領収書と請求書

Eコマースにおける香港の税務環境をナビゲートするには、この地域の有利な税制と進化する国際基準とのバランスを取る必要があります。源泉地主義の原則を理解し、恒久的施設リスクを管理し、FSIE制度を活用し、グローバルな税制改革に備えることで、デジタル企業はコンプライアンスを維持しつつ税務ポジションを最適化できます。税務計画は、真の事業実質と整合しているべきであることを忘れないでください。IRDの「実質優先」原則は、経済的実態のない人為的な取り決めは精査に耐えられないことを意味します。デジタル経済が進化し続ける中、規制の変化について情報を得続け、堅牢な文書化を維持することが、香港のダイナミックなビジネス環境における長期的な成功の鍵となります。