香港を拠点に国際的なクライアントと取引するサービス事業者の皆様、貴社の収入のうち、どの部分が課税対象で、どの部分がオフショア（非課税）として認められるか、正確に把握していますか？香港の源泉地主義に基づく税制は、国境を越えるビジネスに大きな優位性をもたらしますが、その複雑さを乗り切るには正確な理解が必要です。本ガイドでは、2024-2025年度の香港税制に準拠しながら、国境を越えたサービス収入を管理するために知っておくべきすべてを解説します。

香港の源泉地主義税制：基本原則

香港は源泉地主義に基づく課税を行っており、香港内で源泉を得た利益のみが事業所得税の課税対象となります。この基本原則は、国際的な事業を展開するサービス企業にとって強力な利点です。香港の外で発生した活動から生じる収入は、貴社が香港で設立・管理されているかどうかに関わらず、一般的にオフショア（香港外源泉）とみなされ、香港では課税されません。

「香港源泉」のサービス収入とは？

サービス事業の場合、利益の源泉は、その収入を生み出すサービスが実際に提供された場所によって決定されます。この「業務実態テスト」は、物理的な活動そのものに焦点を当てます：

• 完全に香港内で提供されたサービス： 収入は香港源泉であり、課税対象です。
• 完全に香港外で提供されたサービス： 収入はオフショアであり、原則として非課税です。
• 混合サービス（一部香港、一部海外）： 業務が実際に行われた場所に基づいて按分計算が必要です。

源泉の判定：実践的なフレームワーク

サービス収入の源泉を正確に判定することは、コンプライアンス上極めて重要です。基本原則は「利益を生み出す業務が行われた場所」です。これは表面的な指標を超えて、実際に行われた業務内容を精査することを求めます。

オフショア収入主張に必要な書類

オフショアサービス収入の主張を立証するためには、以下の記録を少なくとも7年間保存してください：

1. 詳細なサービス契約書： 業務が行われる場所を明記したもの。
2. プロジェクトタイムラインと業務記録： サービス提供の実際の場所を示すもの。
3. 出張記録とタイムシート： 従業員の所在地を記録したもの。
4. 請求書と支払記録： 海外での業務に言及したもの。
5. 通信記録と会議議事録： サービスが計画・提供された場所を詳細に記したもの。

国境を越えた事業活動における経費控除

源泉地主義と整合性を保つため、香港事業所得税の課税対象となる利益を生み出すために「完全かつ排他的に」支出された経費のみが、一般的に控除対象となります。これは、オフショア事業に関連するコストについて重要な区別を生み出します。

二重目的経費の按分ルール

ある経費が、香港源泉の課税対象収入とオフショアの非課税収入の両方を支援する場合、按分ルールが適用されます。香港源泉収入を生み出すために直接帰属する部分のみを控除することができます。一般的な按分方法は以下の通りです：

• 収益ベースの配分： 香港源泉からの総収益に占める割合
• 時間配分： 課税対象活動と非課税活動に費やした従業員の時間
• コストベースの配分： 特定のプロジェクトへの経費の直接的な追跡
• スペース利用率： 事務所経費の場合、異なる活動に使用される面積に基づく

租税条約（DTA）の活用

香港は、中国本土、シンガポール、イギリス、日本を含む45以上の税務管轄区域と包括的租税協定（CDTA）ネットワークを構築しています。これらの協定は、国境を越えるサービス提供者にとって以下の理由で極めて重要です：

1. 同一の所得に対する二重課税を防止します。
2. 管轄区域間の課税権を明確化します。
3. サービス料に対する源泉徴収税率を引き下げます。
4. 国際事業に対する税務上の確実性を提供します。

外国税額控除の仕組み

サービス収入が香港と租税条約締結国の両方で課税された場合、通常、香港事業所得税の納税義務に対して外国税額控除を請求することができます。控除額は以下のいずれか低い方に制限されます：

• 実際に支払った外国税額、または
• 同一部分の所得に対して香港で納付すべき税額

グローバル最低税：第2の柱（Pillar Two）の影響

香港はグローバル最低税（第2の柱）の法令を2025年6月6日に可決し、2025年1月1日から施行します。これは多国籍サービス提供者にとって重要な進展です：

よくある落とし穴と回避方法

国境を越えるサービス提供者は、以下の課題によく直面します：

1. 恒久的施設（PE）リスク

長期間の海外派遣や海外での施設維持は、意図せず恒久的施設（PE）を創出し、外国での納税義務を引き起こす可能性があります。以下を監視してください：

• 外国での従業員派遣期間
• 海外での専用オフィススペースや施設の存在
• 会社を代表して契約を締結する権限を持つ要員の存在

2. 移転価格文書

関連会社間のサービス料金は、独立企業間価格（アームズレングス）原則に従う必要があります。以下を維持してください：

• 詳細な移転価格文書
• サービス価格設定のための比較可能な市場データ
• 会社間の明確なサービスレベル契約

3. 不十分な書類

税務局からの指摘を受ける最も一般的な理由は、オフショア収入の主張を裏付ける証拠が不十分なことです。以下を確保してください：

• すべての国際取引に関する包括的な記録
• 契約書、請求書、業務記録にわたる一貫した書類
• サービスが実際にどこで行われたかを示す明確な監査証跡

2024-2025年度のコンプライアンス基本事項

以下の主要要件を遵守してください：

1. 記録保存： 関連する課税年度から7年間、すべての事業記録を保存します。
2. 完全開示： 事業所得税申告書には、オフショア収入を含むすべての収入源を報告します。
3. 期限厳守の申告： 個人の確定申告書は通常、発送日（5月初旬）から約1ヶ月後（6月初旬頃）が提出期限です。
4. 暫定税の管理： 前年度の確定税額に基づいて暫定税の支払いを計画します。
5. 延滞税利息： 2025年7月以降、延滞税額に対して8.25%の利息が適用されます。

国境を越えるサービス事業において香港の源泉地主義税制をうまく活用するには、税務効率性と堅牢なコンプライアンスのバランスを取る戦略的アプローチが必要です。源泉ルールを理解し、細心の注意を払って書類を管理し、利用可能な条約を活用し、第2の柱のような国際的な税務動向について情報を得ることで、サービス事業者は税務リスクを最小限に抑えながら国際事業を最適化することができます。オフショア収入は香港では非課税かもしれませんが、適切な立証は絶対条件であることを忘れないでください。税務局は、すべてのオフショア収入の主張を裏付ける明確な証拠を求めています。