香港の革新的な「特許ボックス」税制優遇措置が2024年に導入され、国際的な税務ルールも進化を続ける中、知的財産（IP）収益をどのように構築するかを理解することは、かつてないほど重要であり、大きなメリットをもたらす可能性があります。本ガイドでは、2024-2025年度における香港のIP税務の全体像を、日本の事業者向けに分かりやすく解説します。

香港のIP税務フレームワーク：課税対象と区分

香港の「税務条例（Inland Revenue Ordinance）」は、知的財産所得に対する課税の枠組みを定めていますが、近年そのルールは大きく変化しています。特許、商標、著作権、登録デザイン、さらにソフトウェアやデータベースなどのデジタル資産もIPとして認識されます。課税区分を決定する最も重要な点は、その所得が「収益所得（課税対象）」か「資本所得（原則非課税）」かに分類されるかです。

収益所得 vs 資本所得：重要な区別

この区別を理解することは、適切なIP税務計画の基礎となります。

ゲームチェンジャー：香港の特許ボックス制度（2024年）

2024年7月5日より、香港は適格なIP所得に対する税負担を大幅に軽減する画期的な「特許ボックス」税制優遇措置を導入しました。この制度は、香港をイノベーションとIP商業化の競争力のあるハブとして位置づけています。

特許ボックス制度の仕組み

特許ボックス制度は、適格IP所得に対してわずか5%の優遇税率を提供します（法人の標準税率：最初の200万香港ドルは8.25%、超過分は16.5%）。適用要件は以下の通りです。

1. 対象となるIP： 特許、著作権化されたソフトウェア、育成者権
2. 実質的活動： 研究開発（R&D）活動が香港で実施されていること
3. 適格所得： ロイヤルティ、製品に組み込まれたIP所得、処分益
4. ネクサス比率： 税制優遇は、香港でのR&D支出の割合に比例して適用されます

源泉地主義：あなたのIP所得は香港源泉ですか？

香港は厳格な源泉地主義を採用しており、「香港で生じ、または香港から生ずる」所得のみが課税対象となります。IP所得の場合、これは所得が生じる活動がどこで行われるかに焦点を当てることを意味し、IPがどこに登録されているかや、支払いがどこから来るかではありません。

非居住者へのロイヤルティ支払いに対する源泉徴収税

香港の事業体が非居住者のIP所有者にロイヤルティを支払う場合、源泉徴収税が適用される可能性があります。

• 標準税率： 課税対象額の30%（総ロイヤルティの4.95%に相当）
• 軽減税率： 租税条約（DTA）により、源泉徴収税が軽減または免除される場合があります
• 免除： ロイヤルティが支払者の必要経費として控除可能な場合は、源泉徴収は不要です

外国源泉所得免税（FSIE）制度とIP

2024年1月に適用範囲が拡大された香港のFSIE制度は、多国籍企業がIP保有を構築する方法に大きな影響を与えています。この制度は、IP処分益やIP関連所得を含む4種類の外国源泉所得を対象としています。

経済的実質要件

外国源泉IP所得についてFSIEによる免税を受けるためには、以下の経済的実質要件を満たす必要があります。

1. 適切な従業員： 香港に十分な資格を持つ従業員がいること
2. 実質的な運営経費： IP管理活動に適切な支出があること
3. 中核的所得創出活動： 戦略的意思決定と管理が香港で行われていること
4. 物理的な存在： 活動に適したオフィス施設があること

IP開発のための控除と優遇措置

香港は、IPの創造と開発を促進するための複数の税制優遇措置を提供しています。

研究開発（R&D）税額控除

事業者は、課税所得を生み出すために要した適格R&D費用を控除できます。

• 拡大控除： 適格R&D支出に対して300%の控除が可能
• 上限： プロジェクトごとに、拡大部分は200万香港ドルが上限
• 対象経費： 人件費、消耗品費、下請け費用（最大60%）
• 場所： 主に香港で行われるR&D。一部の承認された海外活動も対象

IP取得のための資本的控除

特定のIP資産の取得にかかる資本的支出は、税務上の減価償却の対象となります。

グローバル最低税（第2の柱）の影響

香港は、2025年6月6日にグローバル最低税（第2の柱）に関する法律を可決し、2025年1月1日から施行します。この15%の最低実効税率は、収益が7.5億ユーロ以上の多国籍企業に影響を与え、IP構築に重要な意味を持ちます。

• 実体ベース所得控除： IP所得は、有形資産と人件費に基づく控除の対象となる可能性があります
• 香港最低補足税（HKMTT）： 実効税率が15%を下回る場合、香港が税を徴収することを保証します
• 所得合算ルール（IIR）： 親事業体は、低税率の子会社に対して追加税額を納付する必要があります
• IP移転の考慮事項： IPを香港に移転する際には、第2の柱に関する慎重な分析が必要です

IP保有者のコンプライアンス要件

適切なIP税務管理には、細心の注意を払ったコンプライアンスが必要です。

1. 記録の保存： 包括的な記録を7年間保管する
2. 移転価格文書の作成： 関連当事者間のIP取引には文書化が要求されます
3. 確定申告書の提出： 法人の申告書は発送日から1ヶ月以内（通常は延長可能）
4. 源泉徴収税のコンプライアンス： 非居住者へのロイヤルティについて、適時の報告と納付
5. 特許ボックス制度の選択： 税務申告書で制度を選択する必要があります

2024-2025年度の香港のIP税務環境は、特許ボックス制度により前例のない機会を提供する一方で、FSIEやグローバル最低税のルールにより新たなコンプライアンス上の課題も生じています。成功の鍵は、積極的な計画立案にあります。優遇措置を最大化しつつ、堅牢な実体と文書化を維持するようIP保有を構築することが重要です。デジタル資産や越境IP取引が進化し続ける中、規制の変化について情報を収集し、専門家の助言を求めることは、税務ポジションを最適化し、コンプライアンスを確保するために不可欠です。