海外投資、外国子会社、あるいは国際的なクライアントから所得を得ていますか？香港に拠点を置く場合、外国源泉所得が香港の税務申告にどのように影響するかを理解することは極めて重要です。香港の独自の源泉地主義税制は大きな利点を提供しますが、源泉の判定、租税条約、そして近年の規制変更を注意深く扱う必要があります。本ガイドでは、2024-2025年度の税務申告において外国源泉所得を報告するために知っておくべきすべてを解説します。

香港の源泉地主義税制：基本原則

多くの国が居住者に全世界所得課税を適用するのとは異なり、香港は源泉地主義を採用しています。これは、香港で源泉を得た所得のみが香港の課税対象となることを意味します。『税務条例』（IRO）は、利得税、薪俸税、物業税が香港で生じ、または香港から得られた所得にのみ適用されると明確に定めています。

事業者と個人にとって、これは強力な利点となります。すなわち、外国源泉所得は、香港居住者や香港法人が受け取った場合でも、一般的に香港の課税対象外となります。しかし、重要なのは「一般的に」という言葉です。何が真に外国源泉所得と認められるかは、特定のルールと近年の法改正を注意深く分析する必要があります。

香港が課税「しない」もの

• キャピタルゲイン： 投資、不動産（印紙税対象の住宅用不動産を除く）、その他の資産の売却益。
• 配当金： 香港法人からの配当金に対する源泉徴収税はありません。
• 利子： ほとんどの利子所得は課税されません（一部例外あり）。
• 相続税・遺産税： 2006年以降廃止されています。
• 消費税・付加価値税・物品サービス税： 香港には付加価値税や物品サービス税はありません。

租税条約：国際的な税務シールド

香港は、中国本土、シンガポール、イギリス、日本、そして多くのヨーロッパ諸国を含む主要貿易相手国など、45以上の税務管轄区域と包括的租税協定（CDTA）の広範なネットワークを構築しています。これらの条約は、海外から所得を得る際の二重課税に対する主要な防御手段となります。

租税条約の実務上の仕組み

租税条約は、特定の種類の所得についてどの国が優先的に課税する権利を持つかについて明確なルールを定めています。一般的に、以下の2つの形式の救済を提供します。

1. 免税方式： 外国源泉所得が、条約ルールに従って源泉地国で課税されている場合、香港の課税が完全に免除されます。
2. 外国税額控除方式： 香港で納税しますが、既に支払った外国税額を控除（クレジット）として受け取り、二重課税を防止します。

FSIE制度：外国源泉受動的所得に対する新ルール

香港の外国源泉所得免税（FSIE）制度は、2023年1月に第1段階が施行され、2024年1月に適用範囲が拡大されました。これは、特定の外国源泉所得がどのように扱われるかについての重要な変更を意味します。香港は源泉地主義を維持しつつも、FSIE制度は外国源泉の受動的所得を免税するための特定の要件を導入しています。

FSIE制度の対象範囲

FSIE制度は、香港の多国籍企業体（Multinational Enterprise Entities）が受け取る以下の4種類の外国源泉受動的所得に適用されます。

• 配当金： 海外子会社または投資からの配当。
• 利子： 外国の貸付金または預金からの利子。
• 譲渡益： 外国法人の持分を売却することによる利益。
• 知的財産所得： ロイヤルティおよび類似の支払い。

FSIE制度の下で免税の対象となるためには、その所得が特定の条件、最も重要なのは経済的実質要件を満たさなければなりません。これは、香港法人が、関連する所得創出活動を行うために、香港において十分な従業員、運営経費、物理的な事業所を有している必要があることを意味します。

よくある申告ミスとその回避方法

香港の明確な源泉地主義税制であっても、納税者は外国源泉所得の申告において頻繁に誤りを犯します。以下は最も一般的な落とし穴とその回避方法です。

1. 源泉の誤った分類

最も基本的な誤りは、所得の源泉を誤って分類することです。税務局は所得の種類に応じて特定のテストを使用します。

• 貿易利益： 契約が交渉され、締結された場所。
• 役務提供収入： 役務が提供された場所。
• 配当金・利子： 支払者の所在地。
• 不動産賃貸収入： 不動産の所在地。

2. FSIE要件の見落とし

多くの事業者は、すべての外国源泉受動的所得が自動的に免税されると想定しています。2024年以降、FSIE制度が適用されるかどうかを積極的に評価し、免税のための経済的実質要件を満たしていることを確認する必要があります。

3. 租税条約上の恩典の請求漏れ

関連する租税条約に基づく源泉徴収税率の軽減を申請しないことは、必要以上に多くの外国税を支払うことを意味します。香港の納税者居住証明書を取得し、外国税務当局に提出することを忘れないでください。

4. 不十分な書類管理

税務局は、外国源泉所得の主張を裏付ける強固な証拠を要求します。契約書、請求書、銀行取引明細書、所得創出活動が行われた場所の証拠など、少なくとも7年間は包括的な記録を維持してください。

香港に影響を与えるグローバル税務動向

国際的な税制改革は、香港が外国源泉所得とどのように関わるかを再形成しています。特に注目すべき2つの主要な動向があります。

第2の柱：グローバル最低税

香港は、2025年6月6日に第2の柱（Pillar Two）に関する法律を制定し、2025年1月1日から施行します。これは、連結収益が7億5,000万ユーロ以上の大規模多国籍企業グループに対して、15%のグローバル最低実効税率を確立するOECDの取り組みです。

このルールには以下が含まれます。

• 所得合算ルール（IIR）： グループ構成法人の実効税率が15%未満の場合、最終親法人が追加税（トップアップ税）を支払うことを要求します。
• 香港最低補足税（HKMTT）： 香港で生じた低課税所得に対して、香港が追加税を徴収することを可能にします。

デジタル経済課税

デジタルサービスが国境を越えて行われるようになるにつれ、デジタル所得の源泉を判定することは課題となっています。香港は源泉地主義のアプローチを維持していますが、外国の法域がデジタルサービス税を課すことで、国際的な顧客にサービスを提供する香港拠点の事業者に影響を与える可能性があります。

外国源泉所得の免税を立証する：ステップバイステップガイド

外国源泉所得の免税を成功裏に請求するには、体系的なアプローチが必要です。強固なケースを構築するために、以下の手順に従ってください。

1. ステップ1：所得の種類を特定する
   所得を貿易利益、役務提供収入、配当金、利子、ロイヤルティ、または不動産賃貸収入に分類します。それぞれのカテゴリーに異なる源泉判定ルールが適用されます。
2. ステップ2：源泉判定テストを適用する
   所得の種類に応じた適切な税務局のテストを使用します。貿易利益の場合は、契約がどこで交渉され、締結されたかを検討します。役務提供収入の場合は、仕事がどこで行われたかを特定します。
3. ステップ3：FSIE制度の適用可能性を確認する
   所得が受動的（配当金、利子、譲渡益、知的財産所得）であり、かつ多国籍グループの一部である場合、経済的実質要件を満たしているかどうかを評価します。
4. ステップ4：租税条約上の恩典を確認する
   香港が源泉地国と租税条約を締結しているか、およびそれが源泉徴収税率の軽減やその他の恩典を提供しているかを確認します。
5. ステップ5：書類を収集する
   契約書、請求書、通信記録、銀行取引明細書、出張記録、および所得創出活動がどこで行われたかを示すあらゆる証拠を収集します。
6. ステップ6：税務局の精査に備える
   質問された場合に自分の立場を説明できるように準備します。税務局は、特にデジタルサービスや受動的所得に関するオフショア（海外）主張を精査する傾向を強めています。

香港における外国源泉所得の取り扱いは、この地域の有利な源泉地主義税制と進化する国際的な税務基準とのバランスを取ることを要求します。香港は越境活動に大きな利点を提供しますが、コンプライアンスを確保するには、源泉判定、条約上の恩典、規制変更に注意深く対処する必要があります。多額の外国源泉所得、FSIE制度の適用可能性、または第2の柱に関する考慮事項を含む複雑な状況については、最適なコンプライアンスと計画策定を確保するために、資格を持つ香港の税務専門家に相談することを強くお勧めします。