貴社は、急速に変化する香港の税務紛争解決の環境に備えていますか？グローバルな税制改革とデジタル行政の取り組みが交錯する中、香港で事業を行う企業は前例のない審査と複雑さに直面しています。BEPS 2.0の第2の柱の導入から、強化された移転価格税制の執行、デジタル税務ポータルまで、これらのトレンドを理解することはもはや選択肢ではなく、効果的な税務リスク管理と事業継続のために不可欠です。

BEPS 2.0 第2の柱：税務紛争の新たなフロンティア

2025年6月6日、香港は画期的な「2025年税務（改正）（多国籍企業グループに対する最低税）条例」を公布し、OECDのBEPS 2.0イニシアチブの第2の柱を導入しました。この法制度は、年間連結収益が7.5億ユーロ以上の多国籍企業（MNE）グループに影響を与える15%のグローバル最低税を導入し、国際税務の風景を根本的に変えています。

施行スケジュールと主要構成要素

第2の柱の下で生じる新たな紛争領域

第2の柱の導入は、企業が慎重に乗り越えなければならない、潜在的な税務紛争の新たな領域をいくつか生み出しています：

• 実効税率の計算： 複数の管轄区域にわたる調整と配分を含む複雑な判断。
• 対象税額の計算： GloBEルールの下で「対象税」として認められる税目に関する紛争。
• 管轄区域別の統合計算： 複数の事業体を持つグループについて、管轄区域ごとに補足税を計算することから生じる問題。
• 経過的なセーフハーバー： 経過的な国別報告書（CbCR）セーフハーバーの適用と解釈。
• 越境的な配分： 異なる管轄区域間での補足税の配分に関する紛争。

デジタル税務行政：電子申告の革命

2025年7月、税務局は納税者が税務当局とやり取りする方法を根本的に変える、3つの相互接続された電子ポータルを立ち上げました。このデジタルトランスフォーメーションは、紛争解決において機会と課題の両方を生み出しています。

電子申告義務化のタイムライン

1. 2025年： 多国籍企業に対する電子申告の義務化が開始。
2. 2030年： 電子申告の義務化が全納税者に拡大。
3. 2026年4月： 税務代理人向けの電子一括延長スキームが完全導入（2025/26課税年度以降）。

移転価格紛争：高まる審査の厳格化

香港では近年、移転価格を巡る紛争が前例のない急増を目撃しています。税務局は、二国間の考慮事項と世界中の当局からの圧力の高まりに後押しされ、移転価格規則の執行を顕著に強化しました。大規模な多国籍納税者だけが対象ではなく、中小企業や非課税の慈善団体でさえ、審査が強化されています。

紛争につながる一般的な落とし穴

• 不十分な比較可能性分析： 比較可能な非関連者間取引の特定と分析が不十分。
• 弱い経済的実体： 主張される機能と香港における実際の実体との不一致。
• 矛盾する立場： 香港の税務申告書、グループの移転価格方針、他の管轄区域での立場との矛盾。
• 不十分な文書化： マスターファイルやローカルファイルの欠落または不完全。
• 便益の立証の失敗： グループ内サービスから実際に受けた便益を立証できない。

相互協議手続（MAP）：越境紛争の解決

BEPS第14項目行動計画の下、香港は相互協議手続（MAP）の有効性と効率性を強化するための最低基準を実施することを約束しています。MAPはOECDモデル租税条約第25条に含まれており、租税条約の解釈と適用に関する紛争を解決するよう各国に努めることを義務付けています。

拡大する香港の租税条約ネットワーク

香港は45以上の税務管轄区域と包括的二重課税防止協定・取決め（DTA）を締結しており、追加の国々との交渉が進行中です。この拡大する条約ネットワークは、国際税務紛争を解決するためのMAPの利用可能性を広げています。

MAPを検討すべき場合

• 二重課税： 納税者が2つの管轄区域での課税の結果、実際のまたは潜在的な二重課税に直面している場合。
• 条約解釈： 租税条約の条項の解釈または適用について意見の相違がある場合。
• 移転価格調整： ある管轄区域が移転価格調整を行い、それが二重課税を生み出したり増加させたりする場合。
• 恒久的施設（PE）紛争： 恒久的施設が存在するかどうか、またはそれに利益を帰属させる方法について意見の相違がある場合。

事前価格設定取決め（APA）：積極的な紛争予防

香港は2012年4月にAPAプログラムを導入し、2018年7月に法定APA制度を実施しました。APAは、関連者間取引が行われる前に、一定期間におけるそれらの取引の移転価格を決定するための適切な基準を事前に決定します。これにより、納税者に確実性が提供され、将来の移転価格紛争のリスクが軽減されます。

申請の閾値

税務局の解釈及び実施要領第48号（DIPN 48）は、関連者間取引の性質に基づいて申請閾値を定めています：

• 商品の購入・販売： 年間8,000万香港ドル
• サービスの提供： 年間4,000万香港ドル
• 無形資産の使用（例：ロイヤルティ）： 年間2,000万香港ドル

税務紛争解決における新たなトレンド

1. 監査活動の増加とリスクベースのコンプライアンス

税務局はBEPS活動に対抗するための取り組みを採用し、審査の際により保守的で厳格なアプローチを取っています。これは、香港の納税者が、大規模な多国籍企業だけでなく、中小企業や非課税の慈善団体を含むすべての事業セグメントにわたって、税務申告の立場を正当化するという巨大な圧力に直面していることを意味します。

2. 強化されたデータ分析と情報交換

香港は、自動的情報交換（AEOI）や国別報告書（CbCR）を含む国際的な税務透明性イニシアチブに参加しています。これらの取り組みにより、税務局は納税者のデータに前例のないアクセスが可能となり、より的を絞った効果的な監査が可能になっています。

3. 経済的実体への焦点

税務局は、香港の税務優遇を主張する納税者が、香港に真の経済的実体を持っているかどうかをますます精査しています。これには、物理的な存在、適切な意思決定権限を持つ適格な従業員、主張される活動に比例した運営費、および中核的な収益創出活動の検討が含まれます。

税務紛争を管理するための実践的戦略

積極的なコンプライアンスと文書化

効果的な紛争管理の基礎は、堅牢で同時期の文書化です：

• 移転価格文書： 事業運営を正確に反映した包括的で最新のマスターファイルとローカルファイルを維持する。
• 税務技術ファイル： 適用される法律、関連する判例、技術的論理の分析を含む、税務上の立場を文書化する。
• 実体文書： 主要な人材、意思決定、価値創出活動の記録を含む、経済的実体の証拠を維持する。
• 取締役会議事録・決議： 企業統治文書が税務上の立場と事業決定を支持していることを確認する。

税務局との建設的な関与

税務局との建設的な関与は、紛争解決を促進することができます：

1. タイムリーな対応： 税務局の照会に対して、必要な期限内に完全で十分に文書化された回答を提供する。
2. プロフェッショナルなコミュニケーション： 技術的な本質に焦点を当てた、専門的で事実に基づいたコミュニケーションを維持する。
3. 自主的な申告： 税務局が発見する前に、誤りや不確実な立場を自主的に申告することを検討する。
4. 異議申立手続： 紛争が生じた場合、香港の税務異議申立および上訴手続を理解し、適切に利用する。

香港の税務紛争解決の環境は、BEPS 2.0の導入、デジタル行政の進展、および強化された移転価格執行によって、深い変革を遂げています。この進化する環境をうまく乗り切るには、積極的なコンプライアンス、堅牢な文書化、APAのような紛争予防メカニズムの戦略的活用、およびMAPを含む国際紛争解決フレームワークの高度な理解が必要です。香港がグローバルな税務基準に適応しながら主要な国際金融センターとしての地位を維持する中、企業は動向を注意深く監視し、それに応じて税務リスク管理戦略を適応させ続ける必要があります。