香港は、キャピタルゲイン税や相続税がなく、源泉地主義を採用した有利な税制環境により、富裕層を引きつけ続けています。しかし、この制度が濫用されないよう、香港税務局（IRD）は洗練されたコンプライアンス体制を構築しています。グローバルな税務透明化の流れと国際基準への適合が進む中、富裕層とそのアドバイザーは、この新たな「財務の可視化」の時代において、IRDがどのようにコンプライアンスを確保しようとしているかを理解することが不可欠です。

富裕層に対するIRDの税務調査戦略の進化

香港には、一部の国のように「富裕層専用の調査ユニット」は存在しません。しかし、IRDは高度なリスクベースの案件選定プログラムを採用しており、必然的に高額納税者や複雑な事業構造が重点的な審査の対象となります。IRDのアプローチは、香港のビジネスフレンドリーな環境と、透明性の高い金融センターとしての評判を維持するための強固なコンプライアンス措置とのバランスを取っています。

IRDが調査対象を特定する方法

IRDは、テクノロジーと人的専門知識を組み合わせ、複数のアプローチで調査対象を特定します。

• コンピューターによるリスク評価： 「Assess First Audit Later System（先に査定、後に調査）」やコンピューター支援リスクベース案件選定プログラムが、税務申告書の異常や高リスクパターンを分析します。
• 人的専門知識： 経験豊富な税務専門家がフラグの立った案件を審査し、業界知識や新たなコンプライアンスパターンに基づいて判断を下します。
• ランダム選定： 全納税者カテゴリーにおける一般的なコンプライアンス規律を維持するため、一部の調査は無作為に行われます。
• 特定のトリガー： 特にオフショア所得の申告など、特定の請求や状況は自動的に審査の対象となります。

2023-24年度、IRDは全納税者カテゴリーで1,802件の税務調査を処理しました。IRDはその審査手続きが「業界や背景に関わらず全ての納税者に適用される」と強調していますが、実際には、高額で複雑な構造は、その内在するコンプライアンスリスクゆえに、より多くの注意を払われる傾向にあります。

二段階の調査プロセス：机上審査から実地調査へ

第1段階：机上審査

IRDはまず、税務申告書と添付の監査報告書を審査します。特にオフショア所得の申告に関して疑問が生じた場合、IRDは照会書を発行し、さらなる説明や裏付け書類を要求します。この書類は、申告書提出の数週間後、場合によっては数ヶ月後に届くことがあります。

机上審査の焦点は以下の通りです。

• 税務申告書と監査済み財務諸表の整合性
• 事業活動に対するオフショア所得申告の合理性
• 税務上の立場を裏付ける書類の十分性
• 外国源泉所得免税（FSIE）制度の要件への適合性

第2段階：実地調査（事態が深刻化した場合）

机上審査への回答が不十分であったり、さらなる疑問を生じさせたりした場合、IRDは実地調査を行うことがあります。このより深刻な段階では、以下の活動が含まれます。

• 事業実態を確認するための事業所への訪問
• 会計システムと内部統制の詳細な審査
• 取締役、スタッフ、アドバイザーへのインタビューによる意思決定プロセスの理解
• 契約書、請求書、銀行取引明細書、業務記録の調査
• 事業決定が実際にどこで行われているかの検証

実地調査は数ヶ月に及ぶことがあり、IRDが税金がリスクにさらされていると判断した場合、保護査定が行われる可能性があります。立証責任は、自らのコンプライアンス上の立場を証明するために、完全に納税者にあります。

富裕層に対する主な調査トリガー

オフショア所得：IRDの主要な審査領域

「事業活動テスト」と事実の総合評価アプローチ

香港の源泉地主義税制は「事業活動テスト」に基づいています。その基本原則は、「納税者は問題の利益を得るために何をし、どこでそれをしたのか？」です。

IRDは「事実の総合評価」アプローチを適用し、以下を検証します。

• 契約交渉と執行： 契約はどこで議論、交渉、署名されましたか？
• 意思決定権限： 取締役会はどこで開催されますか？重要な事業決定はどこで行われますか？
• 事業活動： 商品はどこで調達、保管、出荷されますか？サービスはどこで提供されますか？
• 銀行取引と資金の流れ： 資金はどこで受け取り、支払われますか？銀行取引明細書は取引の場所について何を明らかにしていますか？
• 顧客とサプライヤーの所在地： これらは真に海外の関係ですか、それとも香港に基盤を置きながらオフショアで請求しているだけですか？

オフショア申告に必要な書類

立証責任は完全に納税者にあります。IRDは、以下のような確固たる書類を要求します。

• 交渉と執行が香港以外で行われたことを示す契約書
• 海外で開催された取締役会議事録
• 意思決定がどこで行われたかを示す通信記録
• 外国取引を示す請求書と支払記録
• （貿易会社の場合）船積み・物流書類
• 海外事務所、従業員、事業インフラの証拠
• オフショア事業を反映する外国口座の銀行取引明細書

オフショア申告を提出すると、IRDはほぼ確実に詳細な質問書を送付します。これは、事業モデル、取引の流れ、事業構造を法科学的に調査するために設計されています。承認は決して保証されておらず、申告は却下されたり、遅延したり、場合によっては数年後に覆されて追徴課税と罰金が課される可能性があります。

外国源泉所得免税（FSIE）制度：新たなコンプライアンス層

2023年1月1日に発効し（第2段階は2024年1月から適用範囲拡大）、FSIE制度は、香港の構造を利用する多国籍企業（MNE）や富裕層ファミリーにとって重要なコンプライアンス層となっています。この制度は、香港をグローバルなBEPS 2.0基準に適合させ、租税回避に関する国際的な懸念に対処するものです。

対象となる受動的所得の種類

FSIEの下では、一定の条件を満たす場合、以下の4種類のオフショア受動的所得が香港で課税対象となる可能性があります。

1. 外国源泉の利子所得
2. 外国会社からの配当所得
3. 知的財産（IP）所得（ロイヤルティ、ライセンス料）
4. 株式売却や持分からの譲渡益

外国源泉受動的所得が課税対象となる場合

外国源泉の受動的所得は、以下の場合に香港で課税対象となります。

• 香港居住者法人によって香港で受領された場合、または
• 香港で使用された場合（例：香港の銀行口座に入金された、香港事業に充当された）

ただし、納税者が以下のいずれかの要件を満たす場合は、免税が適用されます。

CRS/AEOI：グローバルな情報交換フレームワーク

香港におけるCRSの仕組み

OECDが主導する情報自動交換（AEOI）のための共通報告基準（CRS）は、2017年1月1日に香港で発効しました。最初の情報交換は2018年に行われています。

CRSの仕組みは以下の通りです。

1. 香港の金融機関が、報告対象国・地域（80以上のパートナー国）の税務居住者によって保有される口座を特定します。
2. 口座保有者情報と金融口座の詳細を毎年収集します。
3. この情報がIRDに報告されます。
4. IRDはこの情報を、関連する国・地域の税務当局と自動的に交換します。

報告の範囲と2024年のコンプライアンス焦点

金融機関は以下について報告する必要があります。

• 報告対象国・地域の税務居住者である個人口座保有者
• 報告対象国・地域の税務居住者である法人口座保有者（会社、信託、パートナーシップ）
• 支配的関係者が報告対象国・地域の税務居住者である受動的非金融法人（NFE）

富裕層への影響

富裕層にとって、CRSは以下を意味します。

• 彼らのオフショア金融口座は、本国の税務当局からもはや非公開ではない。
• 世界中の税務当局は、CRSデータと税務申告書を照合して不一致を特定できる。
• 未申告の投資所得、キャピタルゲイン（それらを課税する国・地域において）、または未開示の外国資産は、ますます検知されやすくなっている。
• 複数の国・地域にまたがる複雑な構造は、金融資産が保有されている各国・地域で報告の対象となる。

ファミリーオフィス税制：機会とコンプライアンス

現行の枠組みと主な利点

適格な単一家族オフィス（ESFO）によって管理されるファミリー投資ビークル（FIHV）に対する香港の専用税制優遇制度は、2022年「税務（改正）（ファミリー投資ビークルに対する税制優遇）条例」により制定されました。

主な利点は以下の通りです。

• 適格資産からの投資利益に対する0%の法人税
• 付随的所得（利子、配当）に対する免税（5%の閾値が適用）
• 配当金と利子に対するキャピタルゲイン税、売上税、付加価値税、源泉徴収税なし
• 事前承認不要： 適格なファミリーオフィスは自己評価を行い、年間税務申告書で優遇を適用します。

構造的・運営上の要件

2024-2025年度の強化策と成長

香港政府は、シンガポールやその他のアジアの資産管理拠点と競争するため、ファミリーオフィス制度の強化を積極的に進めています。

• 適格資産の拡大： 仮想資産、保険関連証券、非法人プライベートエンティティ（パートナーシップ）の持分を含めることが提案されています。
• 柔軟性の向上： 付随的取引の取り扱いにおける柔軟性の強化。
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