您的企業是否已為香港轉變中的稅務環境做好準備?過去兩年,香港的稅務法規經歷重大變革,這些變革源於國際合作及全球稅改。稅務局(IRD)已根本性地重塑其審計方法以配合這些變化,為跨國企業及本地企業帶來新的合規挑戰。了解這些不斷演變的重點不僅是為了避免罰款,更是為了在香港的新稅務環境中蓬勃發展。

香港稅務革命:四項改變遊戲規則的改革

自2023年以來,香港的稅務框架經歷了巨大變革,從傳統簡單的地域來源稅制轉變為複雜的國際稅務制度。這些變化反映香港對全球稅務合作的承諾,同時維持其作為亞洲首要金融中心的競爭優勢。

1. 支柱二:香港加入全球最低稅行列

2025年6月6日,香港刊憲實施經合組織BEPS 2.0支柱二框架的里程碑式法例。這不僅是另一項稅務變動,而是在香港營運的跨國企業全球稅務徵收方式的根本轉變。

支柱二對您業務的實際意義:

• 香港最低補足稅(HKMTT): 確保跨國企業集團就香港來源收入繳納至少15%有效稅率的本地最低稅
• 收入納入規則(IIR): 自2025年1月1日起追溯生效,要求母公司就低稅率外國附屬公司繳付補足稅
• 7.5億歐元門檻: 適用於在過去四個財政年度中的兩個或以上年度,年度合併收入至少達7.5億歐元的跨國企業集團
• 延遲實施UTPR: 低稅利潤規則已延遲實施以作進一步研究,為企業提供一些緩衝空間

您不能錯過的關鍵申報期限:

1. 補足稅通知: 必須在財政年度結束後6個月內提交—此通知告知稅務局您的集團在涵蓋範圍內並確定指定申報實體
2. 補足稅報稅表(包括GIR): 必須在財政年度結束後15個月內提交(首個過渡年度為18個月)

時間表例子: 對於2025年12月31日結束的財政年度,您的通知須於2026年6月30日前提交,報稅表須於2027年3月31日前提交。稅務局已主動向涵蓋範圍內的跨國企業集團發出大量信件,要求實體評估其狀況並在兩個月內填妥回條。

2. FSIE 2.0:擴展的境外收入豁免制度

境外收入豁免制度最初於2023年1月引入,是香港對歐盟合規要求的回應。自2024年1月1日起生效的擴展「FSIE 2.0」制度,大幅擴闊了涵蓋範圍—包括哪些涵蓋及哪些不涵蓋。

FSIE 2.0的主要變化:

• 擴展資產涵蓋範圍: 現涵蓋所有類型資產的境外處置收益—動產、不動產、金融資產及非金融資產—不論屬資本或收益性質
• 以往範圍(FSIE 1.0): 僅涵蓋股息、利息、知識產權收入及股權處置收益
• 集團內轉讓寬免: 新寬免機制可在關聯實體間轉讓物業時延遲課稅,但須符合反避稅規則
• 交易商排除: 資產交易商從非知識產權資產所得的境外處置收益不在FSIE制度範圍內
• 歷史成本基礎: 處置收益按歷史購入成本計算—歐盟拒絕香港的重新估值建議

3. 印花稅廢除:「辣招」終結

在2024年2月28日發表的2024/25年度財政預算案中,財政司司長宣佈即時廢除所有住宅物業需求管理措施(DSMMs)。這標誌著超過13年旨在冷卻香港樓市的「辣招」終結。

已廢除的措施(2024年2月28日起生效):

• 買家印花稅(BSD): 以往向非香港永久性居民及公司購買住宅物業徵收
• 額外印花稅(SSD): 以往對購入後24個月內出售的物業徵收最高20%
• 新住宅印花稅(NRSD): 以往向某些類別買家徵收15%

《2024年印花稅(修訂)條例》已於2024年4月10日獲立法會通過,並於2024年4月19日刊憲。任何於2024年2月28日或之後簽立的住宅物業買賣或轉讓文書,均毋須繳付這些額外印花稅。

4. 轉讓定價:稅務局的新執法重點

稅務局因應全球主管當局的雙邊壓力及香港對經合組織指引的承諾,大幅加強轉讓定價執法。2025年支柱二法例亦更新香港的轉讓定價規則,以與2022年經合組織轉讓定價指引一致。

加強文件要求:

• 主檔案及本地檔案: 必須在會計年度結束後9個月內編製
• IR1475表格: 轉讓定價資料摘要,必須在稅務局要求後一個月內提交
• 豁免門檻: 香港實體如符合以下任何兩項條件,可獲豁免編製主檔案/本地檔案:總收入≤4億港元、總資產≤3億港元或平均僱員≤100人

稅務局審計如何演變:新重點領域

稅務局已根本性地重組其審計方法,以應對最近法例變化所帶來的複雜性。稅務局負責打擊逃稅及避稅的第4組已擴充其能力,以確保在這些新監管層面的合規性。

支柱二審計程序:預期情況

支柱二的實施引入了全新的審計程序及合規要求。稅務局已向潛在涵蓋範圍內的跨國企業集團發出大量信件,要求收件人:

• 評估是否屬於涵蓋範圍內的跨國企業集團(收入≥7.5億歐元)
• 在兩個月內填妥及交回回條
• 指定集團的申報實體
• 確定向香港提供GIR的司法管轄區

GloBE安全港: 香港已實施數項經合組織核准的安全港,以減輕合規負擔:

• 過渡性國別報告安全港: 當符合某些國別報告條件時,可免除完整GloBE計算
• 過渡性UTPR安全港: UTPR計算的臨時寬免
• QDMTT安全港: 承認合資格的本地最低補足稅
• 簡化計算安全港: 適用於非重要成員實體

FSIE審計審查:新合規挑戰

自2024年1月1日起FSIE制度的擴展帶來了新的審計挑戰,特別是關於所有資產類型的處置收益。稅務局特別關注:

• 資產分類: 核實處置收益是否正確分類為資本或收益性質
• 境外與本地來源: 確保處置收益確實來自境外並符合豁免標準
• 經濟實質: 確認符合CIGA(核心創造收入活動)或NREO(股權及不動產的關連要求)要求
• 歷史成本文件: 核實購入成本,因不允許重新估值
• 集團內轉讓寬免: 確保在申索延遲時符合反避稅條件

合規最佳實務:您的行動計劃

1. 建立穩健的文件系統

審計防禦的基礎是全面、即時的文件記錄:

• 7年保存: 所有業務記錄、發票、合約及往來文件須保存至少7年
• 審計追蹤完整性: 確保所有財務交易從源頭文件到報稅表均可完全追溯
• 實時文件記錄: 即時記錄決策、實質及理據,而非在審計期間追溯記錄
• 數碼系統: 實施安全、有組織的數碼存檔系統,便於在稅務局查詢時輕鬆檢索

2. 跨國企業集團的主動支柱二合規

對於可能達到7.5億歐元門檻的集團:

1. 收入監察: 追蹤過去四個財政年度的合併集團收入
2. 及早與稅務局溝通: 及時回應稅務局信件並在期限內填妥回條
3. GIR編製: 在提交期限前充分準備GloBE資料申報表
4. 安全港分析: 評估是否符合可用安全港資格以減輕合規負擔
5. 電子報稅準備: 為2025/26課稅年度起強制電子報稅作好準備
6. 有效稅率監察: 按司法管轄區計算及監察有效稅率,以識別潛在補足稅風險

3. FSIE合規框架

鑑於FSIE 2.0的擴展範圍:

• 資產處置追蹤: 實施系統以識別及追蹤所有資產處置,不僅限於股權
• 歷史成本記錄: 保存所有資產的詳細購入成本文件
• 實質文件: 對於FSIE豁免申索,保存CIGA或NREO合規證明
• 集團內轉讓規劃: 記錄申索延遲寬免的集團內轉讓的業務目的及反避稅合規
• 稅務確定性制度: 對於境內股權處置,核實15%擁有權及24個月持有期要求

4. 加強轉讓定價管治

為管理不斷升級的轉讓定價審計風險:

• 及時編製文件: 在9個月期限內編製主檔案及本地檔案
• 年度更新: 每年審查及更新轉讓定價文件以反映當前業務
• 公平交易測試: 定期進行基準研究以核實定價是否在公平交易範圍內
• IR1475準備: 保存摘要資料隨時可於一個月內提交
• 預先定價安排考慮: 對於重大關聯方交易,評估預先定價安排是否能提供有價值的確定性

罰則及後果:風險所在

香港的稅務環境經歷了變革性變化,但本港仍是全球最具競爭力的營商環境之一。兩級制利得稅制度(首200萬港元為8.25%,其後為16.5%,適用於法團)繼續提供顯著優勢。然而,最低稅務合規要求的時代已經結束。投資於全面合規框架、緊貼法例變化並保存優質文件的企業,不僅能有效管理審計風險,更能在香港不斷演變的國際稅務環境中蓬勃發展。