香港環境、社會及管治(ESG)措施稅務扣除的最新指引
📋 關鍵要點一覽
- 綠色債券稅務豁免: 於2018年4月1日或之後發行的合資格債務票據(QDI)可獲全額利得稅豁免,不論年期長短
- 增強研發扣稅: 首200萬港元合資格研發開支可獲300%扣稅,超過200萬港元的部分可獲200%扣稅(不設上限)
- 專利權稅務優惠制度: 合資格知識產權收入可按5%優惠稅率徵稅(由2023/24課稅年度起生效),適用於綠色科技專利
- 環保資產: 於開支年度內就環保機械及裝置的資本開支可獲100%扣稅
- 綠色金融資助計劃: 每次發行最高可獲250萬港元資助(佔合資格費用的50%),計劃已延長至2027年,現包括轉型債券及貸款
- 氣候披露(2025年): 所有港交所上市公司須就2025年1月1日或之後開始的財政年度強制披露範圍1及範圍2溫室氣體排放
隨著香港企業面臨越來越大的壓力需要採用可持續發展措施,許多企業都在問:「ESG措施真的能為我們節省稅款嗎?」答案是肯定的。香港已建立一套完善的稅務優惠框架,專門用於獎勵投資於環境、社會及管治改善的公司。從綠色債券到清潔技術專利,稅務局提供大量稅務優惠,可將您的可持續發展工作轉化為財務優勢。
香港全面的ESG稅務框架
雖然香港沒有特定標示為「ESG」的稅務扣除,但政府已策略性地推出多項稅務優惠,直接惠及推動可持續發展目標的企業。這個框架結合了四種強大的方法,共同創造亞洲最具競爭力的可持續商業投資環境之一。
ESG稅務優惠的四大支柱
- 綠色金融優惠: 綠色債券及可持續債務工具的稅務豁免及資助
- 創新及研發支援: 研究及開發的增強扣稅,包括綠色科技
- 資本免稅額: 環保設施及設備的加速扣稅
- 知識產權優惠: 專利權稅務優惠制度為綠色科技專利提供優惠稅率
綠色及可持續金融稅務優惠
合資格債務票據(QDI)計劃:全額稅務豁免
QDI計劃於2018年大幅加強,為綠色金融提供香港的主要稅務優惠。這對發行綠色債券為可持續項目融資的公司尤其有利。
| 發行期 | 票據類型 | 稅務處理 |
|---|---|---|
| 2018年4月1日前 | 短期/中期債務 | 50%優惠稅率(實際稅率8.25%) |
| 2018年4月1日前 | 長期債務(7年或以上) | 全額利得稅豁免 |
| 2018年4月1日或之後 | 所有合資格債務票據 | 全額利得稅豁免(不論年期長短) |
綠色及可持續金融資助計劃
於2021年5月推出並在2024-25年度財政預算案中延長至2027年,該計劃為債券發行人及貸款借款人提供直接財務資助。該計劃於2024年5月10日擴大至包括轉型債券及貸款。
| 類別 | 合資格開支 | 資助率 | 最高資助額 |
|---|---|---|---|
| 類別I | 一般債券發行成本 | 合資格開支的50% | 250萬港元(附信用評級) 125萬港元(不附評級) |
| 類別II | 外部審查成本 | 合資格開支的100% | 每項票據80萬港元 |
綠色科技研究及開發(研發)稅務扣除
增強研發扣稅制度:「超級扣稅」
自2018年4月1日起,香港為合資格研發活動提供增強稅務扣除,包括可再生能源、清潔技術及可持續解決方案的研究。這受《稅務條例》第16B條規管,並在《稅務條例釋義及執行指引第55號》中闡明。
| 開支類型 | 描述 | 稅務扣除率 |
|---|---|---|
| A類開支 | B類開支以外的研發開支(例如外判研發、資本開支) | 100%扣稅 |
| B類開支 | 直接從事合資格研發活動的僱員的員工成本及直接用於研發的消耗品 | 首200萬港元300%扣稅 超過200萬港元的部分200%扣稅 (不設上限) |
合資格綠色科技研發活動
- 可再生能源技術(太陽能、風能、水力發電)
- 能源效益改善及智能電網系統
- 碳捕集、利用及封存(CCUS)技術
- 可持續物料及循環經濟解決方案
- 綠色建築技術及智慧城市解決方案
- 環境監測及污染控制系統
環保設施的資本免稅額
100%資本開支扣除
香港為合資格環保資產在開支年度提供即時100%資本開支扣除。這為公司投資綠色基建及設備創造了強大的誘因。
| 資產類型 | 扣除率 | 生效日期 |
|---|---|---|
| 環保機械 | 100%(於開支年度全數扣除) | 2008/09課稅年度 |
| 環保裝置 | 100%(於開支年度全數扣除) | 2018/19課稅年度起 |
| 環保車輛 | 100%(於開支年度全數扣除) | 2010/11課稅年度起 |
合資格環保資產的類型
- 環保機械: 空氣污染控制設備、水處理系統、廢物管理機械、噪音減低設備
- 環保裝置: 構成建築物一部分的環保裝置、污水處理系統、工業空氣過濾系統
- 環保車輛: 電動車輛(EV)、符合指定排放標準的混合動力電動車輛、以其他清潔燃料推動的車輛
綠色科技知識產權的專利權稅務優惠制度
綠色科技專利的5%優惠稅率
《2024年稅務(修訂)(知識產權收入稅務寬免)條例》於2024年7月5日制定,建立專利權稅務優惠制度,為合資格知識產權收入提供5%優惠稅率。這為開發綠色科技專利的企業創造重大優勢。
| 特點 | 詳情 |
|---|---|
| 稅率 | 5%優惠稅率(相對於16.5%標準利得稅稅率) |
| 生效日期 | 2023/24課稅年度(追溯適用於2023年4月1日或之後開始的基期) |
| 合資格知識產權 | 專利、受版權保護的軟件、植物品種權(包括專利及植物品種權申請) |
| 開發要求 | 知識產權必須由納稅人自行開發(內部或外判研發) |
關聯比率計算:運作方式
關聯方法確保只有透過合資格研發開支開發的知識產權才能享受優惠稅率。計算方法如下:
合資格利潤百分比 = (合資格研發開支) ÷ (總開發開支)
例子: 一家公司開發綠色科技專利,合資格研發開支為800萬港元,總開發成本為1,000萬港元。關聯比率為80%,即80%的知識產權收入符合5%稅率。
氣候披露及ESG報告要求
港交所氣候披露規定(2025年1月1日生效)
港交所於2024年4月19日發表諮詢總結,實施全面的氣候相關披露規定,與國際可持續發展準則委員會(ISSB)IFRS S2標準一致。
| 生效日期 | 適用發行人 | 強制要求 |
|---|---|---|
| 2025年1月1日或之後開始的財政年度 | 所有主板及創業板上市發行人 | • 範圍1溫室氣體排放 • 範圍2溫室氣體排放 |
| 2026年1月1日或之後開始的財政年度 | 大型股發行人(恒生綜合大型股指數成份股) | • 所有氣候披露 • 範圍1、2及3排放 |
氣候披露的四大支柱
- 管治: 董事會監督及管理層在監察及管理氣候相關風險及機遇方面的角色
- 策略: 影響業務模式、策略及財務規劃的氣候相關風險及機遇
- 風險管理: 識別、評估及管理氣候相關風險的流程
- 指標及目標: 用於評估氣候相關風險及機遇的指標,包括溫室氣體排放(範圍1、2及3)
ESG措施的策略稅務規劃
優化跨多項制度的稅務優惠
精密的稅務規劃可以結合多項優惠以獲得最大利益。以下是不同ESG措施如何利用香港的稅務框架:
| ESG措施 | 可獲稅務優惠 | 潛在稅務節省 |
|---|---|---|
| 開發綠色科技專利 | • 增強研發扣稅(300%/200%) • 專利權稅務優惠制度(知識產權收入按5%徵稅) |
開發成本的增強扣稅 + 知識產權收入的11.5%稅率減免(從16.5%減至5%) |
| 為可再生能源項目發行綠色債券 | • QDI全額稅務豁免 • GSF資助計劃(最高250萬港元 + 80萬港元) |
利息收入/交易利潤100%豁免 + 直接資助最高合共330萬港元 |
| 安裝環保設備 | • 100%資本免稅額 • 增強研發扣稅(如開發/測試新技術) |
即時全數扣除 + 潛在的增強研發扣稅 |
企業合規路線圖
- 即時行動(2024-2025年): 為港交所上市公司實施範圍1及範圍2溫室氣體排放數據收集系統。在綠色債券發行後3個月內申請GSF資助計劃。完成研發扣稅的補充表格S3。
- 中期規劃(2025-2026年): 為大型股發行人準備強制範圍3排放報告。評估環保資產免稅額的資格。評估綠色債券發行機會。
- 長期策略(2026-2030年): 將業務策略與香港2050年碳中和目標保持一致。監察碳稅的潛在發展。追蹤碳信用稅務處理的立法變化。
✅ 關鍵要點
- 香港為ESG措施提供全面的稅務優惠,包括全額綠色債券稅務豁免、增強研發扣稅、環保資產免稅額及具競爭力的專利權稅務優惠制度
- 綠色及可持續金融資助計劃為每次發行提供最高330萬港元的直接資助,並已延長至2027年,現包括轉型債券及貸款
- 增強研發扣稅為首200萬港元提供300%扣稅,超過該金額的部分提供200%扣稅,不設上限——非常適合綠色科技開發
- 環保資產於購買年度符合資格獲得100%資本開支扣除,為綠色投資提供即時稅務優惠
- 專利權稅務優惠制度為綠色科技專利收入提供5%優惠稅率,由2023/24課稅年度起生效
- 所有港交所上市公司須就2025年1月1日或之後開始的財政年度報告範圍1及範圍2溫室氣體排放
- 策略稅務規劃可以結合多項優惠以獲得最大利益——例如,在開發期間使用增強研發扣稅,在產生收入時使用專利權稅務優惠制度
- 所有ESG稅務優惠均須提供適當文件,包括研發開支、環保資產用途及氣候披露數據的全面記錄
香港的ESG稅務框架為企業提供策略性機會,將可持續發展目標與財務利益保持一致。透過了解及利用這些優惠,公司不僅可以減少對環境的影響,還可以顯著改善盈利。關鍵是現在就開始規劃——確定哪些優惠適用於您的業務,保留適當的文件,並考慮尋求專業意見,以在確保符合不斷演變的法規的同時最大化您的利益。